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预付账款业务会计核算的改进 　　摘 要：在会计核算实务操作中，预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业在预付款项、补付款项时登记在借方，收到货物、账单核销及收回多付款项时等加在贷方。期末余额可能在借方也可能在贷方，从而可能产生预付账款期末余额不能反映预付账款的真实情况、“预付账款”账户与经济业务真实内容相背离的问题。基于企业预付账款经济业务实际情况，分析现行预付账款会计核算实务操作，针对存在的问题，提出预付账款业务会计核算改进的新思路。 　　关键词：预付账款；应付账款；会计报表 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）20-0261-02 　　一、现行预付账款会计核算实务操作办法 　　预付账款业务分为两种情况。在业务量较多的情况下，为了反映和监督预付账款的增减变动及其届存情况，企业需设置“预付账款”科目，付款时借记“预付账款”挂账，收到货物和发票账单及退汇多付款项时，贷记“预付账款”核销挂账。这种情况“预付账款”科目完整的反映了预付账款业务，且填制会计报表可直接取数。在业务量不多的情况下，可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项通过“应付账款”科目核算。这种情况“应付账款”科目虽然能够完整地反映预付账款业务，但在填制会计报表不可直接取数，需根据“应付账款”明细科目业务内容分析填列。 　　会计核算实务操作中，预付账款业务分为以下三个类别。 　　1.预付部分货款 　　大部分采购业务合同都规定需预付部分货款，收到货物和发票账单后支付剩余款项。 　　例1.甲公司与乙公司签订一份购买商品合同，合同价款10 000元，增值税额1 700元，合同规定签订后预付5 000元货款。甲公司按照规定在合同生效后支付乙公司5 000元货款，在收到商品及增值税专用发票后，支付乙公司剩余货款6 700元。 　　甲公司在支付乙公司5 000元预付货款时，编制的会计分录为： 　　借：预付账款 5 000 　　贷：银行存款 5 000 　　甲公司在收到商品及增值税专用发票时，编制的会计分录为： 　　借：库存商品 10 000 　　应交税金-应交增值税（进项税额）1 700 　　贷：预付账款 11 700 　　甲公司支付乙公司6 700元剩余货款时，编制的会计分录为： 　　借：预付账款 6 700 　　贷：银行存款 6 700 　　2.预付全部货款 　　小部分采购业务合同要求预付全部货款。 　　例2.甲公司与乙公司签订一份购买商品合同，合同价款10 000元，增值税额1 700元，合同规定签订后甲公司支付全额货款11700元。乙公司在收到货款后发出商品并出具增值税专用发票。 　　甲公司在支付乙公司11 700元全额货款时，编制的会计分录为： 　　借：预付账款 11 700 　　贷：银行存款 11 700 　　甲公司在收到商品及增值税专用发票时，编制的会计分录为： 　　借：库存商品 10 000 　　应交税金-应交增值税（进项税额）1 700 　　贷：预付账款 11 700 　　3.超额预付货款 　　极少情况下采购业务合同要求预付全部货款，但验收货物少于合同规定数量，或销售方给与购买方销售折让，以及其他特殊情况，发票账单结算金额小于预付货款金额。 　　例3.甲公司与乙公司签订一份购买商品合同，合同价款10 000元，增值税额1 700元，合同规定，签订后甲公司支付全额货款11 700元，双方最终以甲公司实际验收合格商品数结算，乙公司据以开具增值税专用发票。乙公司在收到货款后发出商品，甲公司收到商品检验出10%的商品不合格，并将不合格商品退回甲公司，双方以合同金额的90%结算，乙公司据以开具增值税专用发票，并退还甲公司10%货款。 　　甲公司在支付乙公司11 700元全额货款时，编制的会计分录为： 　　借：预付账款 11 700 　　贷：银行存款 11 700 　　甲公司在收到商品及增值税专用发票时，编制的会计分录为： 　　借：库存商品 9 000 　　应交税金-应交增值税（进项税额）1 530 　　贷：预付账款 10 530 　　甲公司在收到乙公司退还10%货款时，编制的会计分录为： 　　借：银行存款 1 170 　　贷：预付账款 1 170 　　二、现行预付账款会计核算实务操作办法存在的问题 　　1.“预付账款”总账余额不能如实反映期末实有预收账款的总体情况。会计账户余额是根据期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额计算所得。现行的核算方式下，预付账款总账科目的借方发生额与贷方发生额并不完全对应，借方发生额与贷方发生额相抵减后，如果期末余额在贷方的情况，就出现了用一个客户的应付账款冲减另一个客户预付账款的情况，这将导致“预付账款