会计学和财务学学科定位研究.docVIP

会计学和财务学学科定位研究 　　一、会计学与财务学本质定位 　　会计学与财务学的本质是会计学科与财务学科定位的基础。一门学科的本质取决于该学科的研究对象与目标，无论是会计学本质还是财务学本质都是如此。同时，由于会计学与财务学的相关性，将会计学本质与财务学本质结合起来研究，更有利于会计学与财务学本质定位与学科定位。 　　（一）会计学本质 对于会计的本质，理论界主要有两种观点，一是认为会计是一种信息系统，即会计是向各种利益相关者提供决策所需信息的一个信息系统；二是认为会计是一种管理活动，即会计是参与或直接进行的一种管理和控制活动。会计信息系统论认为，会计的目标是提供决策有用的信息；会计管理系统论认为，会计的目标是依据会计信息进行管理和控制，以实现组织的目标。二者的分歧点在于，前者认为会计只提供决策有用信息，而利用这个信息进行的相关决策与管理等活动不是会计的范畴；后者则认为会计不仅要提供管理与控制所需要的信息，而且利用会计信息进行管理与控制也属于会计的范畴。笔者认为可将前者称为狭义会计观，后者称为广义会计观或大会计观。这种广义会计观的产生与我国当时的会计教育中的学科划分、会计理论中的会计目标确定、会计实务中的会计职责界定有关。 　　在我国计划经济体制下及改革开放初期，高等教育学科及专业划分中只有会计专业没有财务管理专业，在会计专业的知识结构中，将财务管理课程作为会计专业的必修课而成为会计专业知识结构的重要组成部分。因此，广义会计观占有支配地位。 　　会计的目标与会计的本质确定是紧密相关的。在会计管理活动论为主导的情况下，会计的目标显然与利用会计信息进行管理的目标相一致，从而使提供信息有用性目标与使用信息有效性目标统一。这也进一步支撑了广义会计观的形成。 　　在会计实务中，企业往往将财务职能与会计职能合二为一而设置为财务部或会计部，实际上，无论是称为财务部还是会计部，当时主要行使的都是会计核算和资金收支等职能。这种在学术界和实务界将会计与财务合二为一的情况下，广义会计观是完全可以理解和接受的。然而，随着我国经济体制改革和经济环境的变化，无论在高等教育学科建设上，会计理论与财务理论研究上，还是会计实践与财务管理实践中，会计与财务管理的目标与本质都有了明确的界定，因此，狭义会计观，即会计信息系统论更符合当代会计的本质。 　　在会计信息系统观下，会计的目标是提供有用的会计信息，因此提供有用的会计信息是会计学的本质或是会计最根本的质量特征。会计学的这一本质表明，无论是会计的决策有用观，还是受托责任观，为了保证会计信息的有用性，会计信息的相关性与可靠性缺一不可。所谓会计相关性是指会计所提供的信息能满足各种不同的相关决策者或信息使用者的决策信息需求；所谓会计可靠性是指会计所提供的信息能真实反映财务基本状况与经营成果。特别应当注意，会计学本质体现的会计信息是用货币计量的信息，而不是其他信息。用货币计量的信息将表现为价值信息、资金或资本信息。 　　（二）财务学本质 关于财务学的本质问题，财务理论界也有许多观点：一是“货币关系论”，该观点认为财务（或称国民经济各部门财务）是再生产过程中形成、分配和运用货币资金的客观存在的货币关系体系的总和；二是“资金运动论”，该观点认为企业财务是企业再生产过程中资金运动及其所体现的经济关系，这是我国长期以来财务学的主流学派；三是“价值分配论”，该观点认为企业财务是以企业为主体的对其再生产过程进行价值分配的一种活动及其所形成的经济关系。另外还有货币收支活动论、分配关系论、价值运动论、本金投入与收益论、财权流等几种观点。上述观点都在不同程度上反映了财务的某些特性，也在不同程度上推进了财务本质理论的建设。但笔者认为，研究财务学的本质应对财务、财务活动、财务关系和财务效果的本质进行界定。财务学的本质是财务活动、财务关系和财务效果的统一，财务学是研究一个组织如何组织财务活动、协调财务关系、提高财务效率的学科。财务是与货币、资金、资本或价值相关的概念；财务活动通常反映为资金或资本的运动，如筹资、投资、营运和分配等；财务关系是指与资本筹资、投资、分配相关的各利益相关者之间的权利与责任关系；财务效率是指资本产出与投入的比率或差额，体现为资本的增值。 　　（三）会计学与财务学本质及关系 会计是一个信息系统，这个信息系统一是提供会计信息的系统，会计信息是以货币表现的有关资金或资本的信息；二是提供有用的会计信息，这些有用的会计信息可用于决策、控制或明确责任；三是提供的有用会计信息必须同时具备会计相关性和可靠性，相关不可靠，或可靠不相关的会计信息，都不是有用的会计信息。财务学的本质是组织财务活动、协调财务关系、提高财务效率，而这种组织、协调和控制财务的过程正是财务决策或财务管理过程，因此，财务学的本质应是一个财务管理系统。