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交易性金融资产会计处理和纳税调整问题研究 　　摘 要:交易性金融资产作为企业金融资产的重要组成部分,在会计处理与税法的规定上存在一定的差异,本文通过案例对两者之间的差异做了具体分析,并进行了简要的总结。 　　关键词:交易性金融资产;纳税调整;公允价值 　　中图分类号:F230 文献标识码:B文章编号:1008-4428(2010)05-46-02 　　 　　一、交易性金融资产的概述 　　根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产应满足下列条件之一:一、取得该金融资产的目的,主要是为了近期出售。二、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。三、属于衍生工具。通常情况下,包括以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 　　二、交易性金融资产的会计处理 　　(一)初始计量 　　企业取得交易性金融资产,按其公允价值,借记“交易性金融资产―成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。 　　例1:2008年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1000000元,购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。 　　借:交易性金融资产―成本1000000 　　投资收益 20000 　　贷:银行存款1020000 　　(二)后续计量 　　交易性金融资产的后续计量主要指持有期间和资产负债表日的计量。 　　1、持有期间的计量 　　交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。 　　例2接上例:2008年6月30日,确认投资收益。 　　借:应收利息20000 　　贷:投资收益20000 　　2008年7月5日,收到该债券半年利息。 　　借:银行存款20000 　　 贷:应收利息 20000 　　2、资产负债表日的计量 　　资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产―公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 　　例3接上例:2008年12月31日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息) 　　借:交易性金融资产―公允价值变动150000 　　贷:公允价值变动损益150000 　　借:应收利息20000 　　贷:投资收益20000 　　2009年1月5日,收到该债券半年利息。 　　借:银行存款20000 　　贷:应收利息20000 　　(三)处置时计量 　　出售交易性金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。 　　例4接上例:2009年1月10日,甲企业将该债券出售,取得价款1170000元 　　借:银行存款 1170000 　　公允价值变动损益 150000 　　贷:交易性金融资产―成本 1000000 　　―公允变动损益 150000 　　投资收益 170000 　　三、交易性金融资产的纳税调整 　　(一)初始计量 　　税法规定,在取得交易性金融资产时按照实际发生的成本作为计税基础,所发生的交易费用不管金额大小均应计入投资成本。在例1中为购入债券所发生的交易费用20000元不得在税前扣除,该项债券投资的计税基础为1000000+20000=1020000元,故应调增应纳税所得额20000元。 　　(二)后续计量 　　1、持有期间取得股利或利息 　　税法规定,交易性金融资产债券投资所取得的利息收入应缴纳企业所得税,故不需做纳税调整。 　　2、资产负债表日 　　税法规定,公允价值变动损益不能确认为所得或损失,因为公允价值变动形成的所得或损失属于未实现的损益,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。在例3中公允价值变动损益贷方金额不应确认为所得,应调减应纳税所得额150000元。 　　(三)处置时计量 　　税法规定,在转让或出售交易性金融资产时,以