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企业资产损失会计与税法差异探讨 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）11-000-02 　　摘 要 由于会计和税法目标的不同，导致会计和税法为实现各自不同目的所遵循的原则、处理程序、处理方法等方面都有所不同，但是会计与税法从客观上讲既有其各自的独立性，又有着密切的联系，二者不仅互相影响，而且互相作用。这就对财务会计工作和税收征管工作提出了不同的要求，也给各自带来工作的艰巨性和复杂性，所以为保证会计体系的完整性和税法的严肃性，协调会计与税法的关系有着十分重要的意义。本文就企业资产损失在会计与税法上的差异，着重从坏账损失处理、各项减值准备处理等方面的差异展开探讨。 　　关键词 资产损失 会计处理 税法 差异 　　一、企业资产与资产损失 　　所谓资产是指企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的种类主要有货币资产类、非货币资产类以及对外投资类三种，其中货币资产类包括银行存款、现金、其他货币资金、应收票据、应收款项以及预付账款等；非货币资产类则包括企业内部的存货、固定资产、在建工程、无形资产、以及生产性生物资产等；而对外投资类则是指债权性投资以及股权性投资。而资产损失则是指企业在经营过程中，实际所发生的、和取得应税收入相关的资产损失，具体而言其包括现金损失、坏账损失、贷款损失、存款损失、股权投资损失、存货损失、固定资产损失以及其它自然灾害与不可抗力因素所带来的损失等等。 　　二、会计与税法对坏账损失处理的差异 　　在企业会计准则中对于坏账损失处理规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的、在资产负债表日应检查应收款项的账面价值，如果有客观证据证明其发生减值，则要确认资产减值损失，并计提坏账准备。在税法中则规定，纳税人所发生的坏账损失，应按照实际发生额予以扣除，但纳税人报经税务机关批准后，也可以提取坏账准备金。由此我们可以分析，会计准则与税法在处理坏账损失时，有以下不同： 　　（一）确认条件的差异 　　根据我国现行会计制度和会计准则的相关规定不难看出，坏账从主观上讲是指债务人出现较为严重的财务问题；逾期三年无法履行的应收账款。从客观上讲，坏账则是债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小；债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，依然无法回收的账款。但是在税法中，其针对坏账的定义规定更为详尽，与会计准则不同的是，税法则做了以下限制性的规定，对纳税人符合下列条件之一的应收款项（包括应收账款、其他应收款、预收账款、应收票据），经依法确认后，应作为坏账处理：1、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；2、债务人死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；3、债务人遭受重大灾害或意外事故，损失巨大，以其财产包括保险赔款确实无法清偿的应收款项；4、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；5、逾期3年以上仍未收回的应收款项。 　　（二）核算方法的差异 　　企业核算坏账通常采用直接转销法与备抵法两种方法。在会计处理上，企业核算坏账损失只可以用备抵法，即企业要按照相应的方法对坏账损失进行估计，确定坏账准备提取比例，并将其计算当期费用，建立起坏账准备。如果发生了实际坏账，再对已提的坏账准备以及对应的应收账款进行冲销。这种做法是会计核算配比原则的体现。按照企业所得税法及其相关规定，企业在计算应纳税所得额时，可以依法将其实际发生的坏账损失税前扣除或事先报经主管税务机关批准后可实行备抵法，按规定比例计提坏账准备准予税前扣除。由于企业的坏账损失会对企业所得税税基产生直接的影响，因此在会计核算和企业所得税方面要注意规范坏账处理核算方法的差异。 　　（三）计提比例的不同 　　对于坏账准备的计提比例，会计准则中并未做出十分明确的限制，企业可以按照现金流量、债务单位实际的财务状况以及自身的经验，将这些信息综合分析后做出合理的估计。此外，对于以往所发生的应收账款、计划重组的应收账款、与关联方发生的应收账款以及其它已逾期但是并不能明确证明无法收回的应收账款等，不得全额计提坏账准备。但是税法中对这类情况的规定则相对宽泛，只是针对企业提取坏账准备金的比例未超出年末应收账款余额的千分之五做出规定，而且未具体的规定出应收账款的所属期间。因此，必然会产生税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 　　（四）计提范围的不同 　　在税法中有规定，企业要根据其年末的应收账款、应收票据余额的一定比例计提坏账准备，不过税法中还有规定，因非赊销活动产生的关联方间的往来款、应收债权等，不能提取坏账准备金。而会计准则与税法的规定则有较大差异，其不仅将应收账款包含在坏账准备的计提范围内，而且要求计提坏