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交易性金融资产和存货期末计量方法比较分析 　　【摘 要】本文从财务会计的计量属性、会计准则中的基本原则以及交易性金融资产与存货的账务处理等方面对交易性金融资产的存货期末计量方法进行对比总结并做评价。 　　【关键词】交易性金融资产;存货;期末计量 　　中图分类号:F235.2文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0101-01 　　 　　1 交易性金融资产与存货的期末计量方法基本介绍 　　1.1 存货的期末计量方法 　　根据企业会计准则规定,在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价。由于资产是企业拥有或控制的能够带来未来经济利益的经济资源,当存货的市价跌至成本以下时,由此所形成的损失已不符合资产的定义,因而应将这部分损失从资产价值中抵消,列入当期损益。 　　1.2 交易性金融资产的期末计量方法 　　根据企业会计准则规定,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。交易性金融资产的期末计量,是指采用一定的价值标准,对交易性金融资产的期末价值进行后续计量,并以此列示于资产负债表中的会计程序。交易性金融资产在最初取得时,是按公允价值入账的,会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。 　　2 交易性金融资产与存活的期末计量方法比较 　　2.1 从计量属性上比较 　　存货计量方法中的可变现净值,是指一项资产从出售的价格减去与出售该项资产直接相关的必要费用(如清理费、运杂费、广告费等,但不包括资产的购置成本)后的余额,或者是该项资产可以直接抵偿债务的金额。可变现净值是资产的预期变现价格,而非实际交易价格。当一项资产的预计可实现金额低于其账面成本时,应以其可变现净值来计量。 　　交易性金融资产中的现行市价,是指如果现时出售某项资产,所能获得的现金或现金等价物。在资产负债表中,凡是有市价参考的项目(如上市证券等),一般应按市价列报。 　　公正的现行市价代表一个项目的公允价值。公允价值指在一项公平交易中,熟悉交易情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。确定公允价值必须建立在一定的假设基础上,即交易是公平、公正的,并且交易双方都处于持续经营状态下,而非清算或拍卖中。 　　通过比较看出,交易性金融资产提供以公允价值为依据的信息,可显著改善信息的相关性和可靠性。因为大多数情况下,公允价格信息的相关性要比非现行价格的相关性更强。而存货的期末计量中,由于成本资料可从存货的账面记录中得到,而当用到可变现净值计量时则会更多的反映了资产的预期变现价格,而非实际交易价格。 　　2.2 从会计准则上比较 　　一个项目,采用什么计量属性,依赖于其具体性质和计量属性的相关性和可靠性。下面就对存货和交易性金融资产的期末计量方法各自遵循的会计准则展开比较。 　　存货期末计量方法所采用的成本与可变现净值孰低法,体现了稳健性和谨慎性原则的要求。稳健性体现在预计一切可能发生的损失,不预计不确定性的收益。当存货的可变现净值低于成本时,在存货市价开始下跌的期间就以可变现净值来取代历史成本作为存货的价值,并由此确认跌价损失,而不是把跌价损失推迟计入存货的会计期间,避免出现存货销售越多,损失越大的不合理现象。谨慎性体现在当存货的可变现净值跌至成本以下时,表明该项存货为企业带来的未来经济利益低于账面成本,企业按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失,并将其从存货价值中扣除,以避免虚计当期利润和存货价值。存货期末计量方法体现的稳健性和谨慎性注重的是提供的信息的稳健可靠,而计量的可靠性只是一个相对的概念,还应结合相关性综合评价。 　　交易性金融资产作为短期投资项目,采用公允价值期末计量法,充分体现了会计准则中信息的相关性和可靠性原则,正如上所说,在现行市场上,公允价值提供的信息具有一定可靠性,且在大多数情况下,现行市场上的公允价格信息的相关性也是比非现行价格的相关性更强的。 　　2.3 从可变现净值和公允价值的确认上比较 　　交易性金融资产的公允价值的确认。即在资产负债表当日的交易性金融资产的公允价值即作为其价值计价。 　　存货的可变现净值的确认。首先,分对销售的产品、商品存货的可变现净值的确定和用于加工的材料、在产品存货的可变现净值的确定;其次,又分为按合同价格作为可变现净值的计量基础或按一般销售价格作为计量基础等情况。相较于公允价值的确认,可变现净值的确认比较繁杂。 　　2.4 从账务处理上比较 　　对期末存货应视具体情况做账务处理:若期末存货成本低于可变现净值,则不需做账务处理,存货仍按期末账面价值列示;若期末存货的可变现净值低于成本,则需于当期确认存货跌价损失,并进行提取专项准备等有关账