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我国开征环境税源起机理与模式 　　摘　要：经济增长与环境质量存在依存关系，即经济增长初期会造成环境质量恶化，但到达一个转折点后，经济增长又会引致环境污染状况的改善。由于环境污染具有“负的外部性”特征。因此，治理环境污染需要政府规制，而开征环境税是一种最具效率和公平的规制手段。目前我国经济仍处于增长时期，整个国家税制体系尚不完善，比较适合采取融入性的环境税模式。而在社会经济利益关系已经理顺，整体税制体系比较完善，税收管理水平较高的条件下可以选择独立性环境税模式。 　　关键词：环境税；经济增长；环境质量；库兹涅茨曲线 　　中图分类号：17810.422　文献标识码：A　文章编号：1000-176X(2010)09-0083-05 　　 　　一、我国开征环境税的源起 　　 　　(一)我国环境污染现状 　　环境库兹涅茨曲线(EKC)假说认为，经济增长与环境质量存在依存关系，即经济增长初期会造成环境质量恶化，但到达一个转折点后，经济增长又会引致环境污染状况的改善。但这一过程不会自动发生，而要通过政策响应来实现。 　　根据环境库兹涅茨曲线理论假说，经济增长必然带来附属产物――环境质量的恶化(负外部性)，而化解这种负外部性较好的对策是国家采取相应的政策手段。改善环境现状存在的政府政策手段主要包括政府直接管制、法律手段、污染权交易制度和环境税收等，其中，体现了庇古税机制的环境税是最为有效的工具。但我国目前的税制体系中尚未设置专门的环境保护税收制度，只有一些散见于各种税收条例中的条款具有资源环境保护的功能，环境保护的公共政策也主要以收取排污费作为控制污染的经济手段。 　　 　　(二)我国环境保护政策 　　1994年，为响应联合国21世纪应对气候变化的决议，我国政府就主动颁布了全球第一个国家级的纲领性文件《中国21世纪议程》，在其行动方案中明确指出“对环境污染处理、开发利用清洁能源、废物综合利用和自然保护等社会公益性项目，在税收、信贷和价格等方面给予必要的优惠”。但因当时分税制财政体制改革刚刚实施，而分税制改革的重点是提高中央政府的调控能力，国家还无暇顾及旨在保护环境的环境税的政策设计。2005年10月，党的十六届五中全会提出加快建设“资源节约型和环境友好型社会”，党的十七大进一步将其纳入重大国策序列之中。到2007年6月，国务院发布《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》，提出制定和完善鼓励节能减排的税收政策，并明确提出“适时出台燃油税。研究开征环境税。研究促进新能源发展的税收政策。实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策。”截止2009年5月25日，国务院已批转发改委《关于2009年深化经济体制改革工作意见的通知》，《通知》共出台了十三点意见，其中第四条提出“大力推进资源性产品价格和节能环保体制改革，努力转变发展方式”，第九条提出“加快理顺环境税费制度，研究开征环境税”。其后，环保部副部长张力军在6月5日国新办新闻发布会上透露，征收企业环境税已被列人财政部、税务总局和环保部的重要议事日程，条件成熟时会推出。此后半个月，全国人大财政经济委员会6月24日在有关报告中建议加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。这充分表明，我国开征环境税的研究已经进入了政府议事日程。 　　 　　二、开征环境税的机理分析 　　 　　开征环境税的理论渊源可以追溯至“福利经济学之父”庇古的外部性理论。该理论认为：市场经济运行中，因为由自然环境提供的服务不能通过市场进行交易，所以，市场机制无法对经济运行主体在生产和消费过程中可能产生的附产品――环境污染和生态破坏发挥作用。这种危害表现为发生在市场边界之外的外部性成本，庇古称之为“负的外部性”。外部性是一种典型的市场失灵，在面对外部性造成的市场失灵时，政府可以通过“特别鼓励”或“特别限制”的激励或征税的形式来进行干预，从而使经济行为的“负外部性”进行“内部化”。 　　纵观发达国家解决环境污染的外部性的政府规制，开征环境税是一种最具效率和公平的方法。环境税(Environmental Taxation)，也称为生态税、绿色税，是指国家为了保护环境和资源而凭借其主权权力对一切开发、利用环境资源的单位和个人，按照其开发、利用资源的程度或污染、破坏环境资源的程度征收的一个税种。环境税与环境问题的相互关系图1所示： 　　 　　图1中，横轴P代表产量，纵轴c代表成本，MB为边际效益曲线，PMC为边际私人成本，SMC为边际社会成本，T为环境税率，假设污染量与产量成正比。 　　在图1中，由于环境污染具有外部性，则边际社会成本大于边际私人成本。在不开征环境税的情况下，从私人角度看，由于受利益的驱使，企业的最佳生产水平是私人边际成本与边际收益的交点，即PMC=MB时所对应的Q点，AE是企业的外部