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我国上市公司内部控制实施进程和效果研究 　　[摘 要] 本文通过对在沪市上市的948家公司所披露的2012年内部控制实施的相关数据，以上市公司披露的《内部控制规范实施工作方案》为主要分析内容，进行系统详细的调查分析， 提出上市公司在内控实施过程中存在的主要问题，并有针对性地提出若干对策建议，以期对进一步完善企业内控规范及其实施起到指导作用。 　　[关键词] 内部控制；实施进程；实施效果 　　[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）01- 0017- 03 　　1 引 言 　　随着市场经济体制改革的深入，内部控制已逐渐成为我国上市公司防范经营风险、提升管理质量的重要手段。《内部控制基本规范》及其配套指引实施两年多来，我国上市公司内部控制实施进程及其效果逐渐引起政府、理论界以及实务界的关注。周守华 等（2013）从内部控制评价报告、内部控制审计报告、内部控制审计意见、审计费用和审计咨询等角度对2012年所有A股上市公司的内部控制情况进行了较全面的统计分析。杨雄胜 等（2014）通过调研问卷的方式对江苏地区400家企业内部控制实施过程进行调研，对企业内控规范实施状况及过程进行了研究。由于内部控制实施过程、方法及效果等相关信息不是强制性披露信息，已有文献对于我国上市公司内部控制实施现状分析还不全面。 　　本文以上市公司披露的《内部控制规范实施工作方案》为主要分析内容，结合年度报告、内部控制自我评价报告、内部控制设计报告等数据，从内部控制实施的角度试图挖掘和分析我国上市公司内部控制基本规范实施的现状和问题，并希望对内部控制相关政策制定和监管、上市公司内部控制深入实施提供一些借鉴。 　　2 统计分析 　　2.1 样本选择 　　本研究以截止到2014年4月30日在沪市上市的948家公司为样本，针对2012年披露的内部控制实施相关数据（包括年度报告、内部控制审计报告、内部控制规范实施工作方案、内部控制自我评价报告）进行数据采集，剔除2014年以及2013年新上市的公司、2012年发生资产重组的公司、暂缓执行内控建设的公司以及未披露内控信息的公司，最终样本数据来源于沪市918家公司。 　　2.2 上市公司内控规范实施情况分析 　　2.2.1 上市公司内部控制报告披露情况 　　从表1中我们可以看出，内部控制审计报告、内部控制规范实施工作方案、内部控制自我评价报告三者都披露的公司数量较少，有326家，只占总体的35.51%。披露内部控制自我评价报告的企业最多，共有694家，占总体的75.60%，披露内部控制审计报告的企业共有634家，占总体的69.06%，披露内部控制规范实施工作方案的企业共有545家，占总体的59.37%。由此可见，企业对于内部控制自我评价的信息披露较为重视，越来越多的企业更愿意披露内部控制自我评价报告，对三者均进行报告的公司比重略高于1/3，企业内部控制信息披露还需要企业进一步加强和完善。 　　2.2.2 内控规范实施负责部门和负责人的披露分析 　　根据《企业内部控制基本规范》，建立健全并有效实施内部控制是公司董事会的责任。董事会是内部控制主体，对内部控制的建设与维护发挥着重要的作用，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行。 　　从表5中可以看出，针对一般缺陷，47.28%的企业未披露一般缺陷，41.39%的企业披露存在一般缺陷，但未说明具体数量，7.41%的企业披露公司存在1～10个缺陷，3.92%的企业披露公司存在10个以上的缺陷。针对重大缺陷，2.18%的企业未披露重大缺陷相关内容，97.60%的企业认为不存在重大缺陷。针对重要缺陷，所有的企业都披露重要缺陷相关内容，97.17 %的企业认为不存在重要缺陷，1.42%的企业披露了10个以下重要缺陷，0.44%的企业披露公司存在10个以上的缺陷，0.98%的企业披露存在重要缺陷，但未说明具体数量。 　　2.2.4 内控设计与评价阶段聘请咨询公司情况 　　企业在进行内部控制的审计以及评价过程中，可以聘请外部咨询公司对企业进行全面或有针对性的内控咨询、培训，帮助企业识别内部控制薄弱环节和缺陷并有针对性地提出改进建议，通过借助专业的力量，使企业不断吸收成功管理经验，健全内部控制。 　　根据表6所示，上市公司在企业设计内部控制阶段聘请咨询公司帮助企业的比例为46.51%，在企业内部控制自我评价阶段聘请咨询公司帮助企业实施的比例为35.40%，两个阶段均聘请的公司所占比例为22.11%。 　　3 存在的问题及政策建议 　　3.1 建议内控实施部门与评价部门相分离 　　从统计结果来看，仍有将近30%的企业的内部控制实施与评价为同一部门。这种自