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高校会计制度改革和风险探究 　　为适应财政预算改革和高校经济业务发展需要，进一步规范高校的会计核算，提高会计信息质量，2013年7月12日财政部发布了《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》（简称“新会计制度”），自2014年1月1日起施行。这是继2009年、2010年和2012年之后，财政部第四次发布高校会计制度征求意见稿。与1998年《高校会计制度（试行）》（简称“旧会计制度”）相比，新会计制度将权责发生制引入到高校会计制度中，将基建会计核算纳入高校会计核算，同时兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求（徐春芳，2010）。由此看出，此次修订内容变动之大，改革彻底，体现高校行业特色。 　　一、高校新旧会计制度比较 　　（一）会计基础变化 旧会计制度要求高校业务活动一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制，而新会计制度规定高校会计采用修正的权责发生制为基础。在新市场经济条件下，高校不可能独善其身，高校行为也含有市场行为的特征，具有准市场结构，因而传统的收付实现制已不能完全满足高校经济业务发展的需要。虽然新会计制度规定采用修正的权责发生制，并没有完全取代收付实现制，但是却是一种进步，将原先以收付实现制为主的核算基础逐渐向权责发生制为主过渡，符合我国高校当前发展状况。 　　（二）会计核算变化 为深入领会新会计制度改革的精髓，笔者结合新旧会计制度及有关研究资料分别从资产负债类、净资产类、收入支出类科目变化谈一些看法。 　　（1）资产负债类：一是新会计制度科目名称（编码）与企业会计准则趋同性加强。例如，新会计制度将“现金（101）”科目改为“库存现金（1001）”科目等。二是新会计制度逐渐完善特殊会计业务的处理。例如，新增“待处理财产损溢”科目核算尚未查明原因的现金短缺或溢余、涉及外币业务具体的处理、长期借款利息资本化的处理等。三是基建账并入财务“大账”核算，在很大程度上提高了高校的会计核算水平，使高校会计核算具有统一性、完整性和真实性，为高校的可持续发展提供更为真实、准确的会计信息（周旭芳，2011）。四是为了真实反映资产价值，并使财务实际工作更具可操作性，新会计制度引入“虚提”概念，对固定资产和无形资产计提折旧和摊销，改变以往高校固定资产处理方式各异的局面。 　　（2）净资产类：一是为满足高校会计核算的特殊需要，新制度对“事业基金”科目的核算内容进行了必要补充，包括：继承现行高校会计制度规定，要求将从科研项目中一次性提取的管理费或间接费计入事业基金，将高校收回附属单位返还的人员费用计入事业基金。二是实现与《高等学校财务制度》的规定相协调，新会计制度对专用基金的核算内容进行了必要调整，包括：删除有关修购基金的核算内容，增加学生奖助基金的核算内容，增加从支出中提取职工福利费的处理等。 　　（3）收入支出类：一是收入业务作为高校经营活动的核心，新会计制度将“事业收入”科目拆分为“教育事业收入”和“科研事业收入科目，分别进行核算和反映，体现了重要性原则；二是支出活动是高校财务管理的关键，新制度将“事业支出”科目细化为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五类一级科目，有利于加强高校成本核算。北京科技大学张曾莲指出，“支出信息是高校需要重点掌握的会计核算信息，可以满足高校的财务分析和管理方面的需要”。 　　（三）会计报表变化 新会计制度系统改进财务报表结构，增添支出与成本费用调节表、财政补助收入支出表（见表1）。新的报表结构能更完整地提供高校各项收支情况以及资产状况，具备更高的实用性和完善性。此外，新会计制度完善财务报表体系，明确将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表反映，加强高校内部管理。 　　（四）其他内容变化 旧会计制度要求高校不可减少或合并会计科目，而新会计制度规定高校可根据自身实际情况，在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。高校行业具有发展的特殊性，旧会计制度“一刀切”的规定限制了高校发展的积极性，不利于高校良性发展。新会计制度的灵活规定增强了高校发展的独立自主性，有利于高校结合自身状况，制定最佳的财务管理模式，适应高校经济形势不断变化的需要。 　　此外，新会计制度要求高校按照统一的会计编号进行账务处理，不得随意打乱重编。按照有关规定定期编制财务报表，并由相关负责人签名（盖章）后对外报送。这些规定使得高校财务管理工作更加规范、严谨。 　　二、高校会计制度改革风险 　　新会计制度的改革必将掀起高校新一轮的扩张，但新会计制度的改革不可一蹴而就，它涉及许多理论和实际问题，改革的历程避免不了众多阻碍。具体风险表现如下： 　　（一）会计目标定位不准确 新制度改革中没有明确的会计目标定位，这样不利于