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集约型税务稽查和纳税遵从度提高 　　摘要：当下，国家税务总局提出了新的税收征管工作的总体要求，税务稽查作为税收征管中的重要环节，先进的税务稽查模式的创建成为必然。目前的税务稽查更多地是“收入型稽查”或称“数字型”稽查，组织收入成为了税务稽查的基本职能，而忽略了惩戒、监控、教育和促进纳税遵从的职能作用的发挥。由此，导致了税务稽查工作中的一些违法违规现象频繁发生，非但没有提高被查对象的纳税遵从度，反而一定程度上阻碍了税务稽查的威慑效力，增添了很多税收隐患，加重了税务稽查的执法风险。本文通过对当今“收入型”税务稽查对纳税遵从的影响分析，提出创新税务稽查模式的必要性和建立“集约型”税务稽查模式的建议，以期促进良好的税务稽查执法环境的创建，促进纳税遵从度的提高。 　　关键词：税务稽查 制度 收入型稽查 纳税遵从 　　关于纳税遵从的提出，我国政府在《2002～2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次提出了“税收遵从”这个概念，“纲要”中指出：税收遵从，又称纳税遵从，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含有及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求，上述三项基本要求做不到做不好的称为纳税遵从度不高。国家税务总局制定的《全国税务系统2010-2012年纳税服务工作规划》中的指导思想提出，纳税服务的目标就是建立“始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的税收新格局。 　　所谓纳税遵从，是相对于纳税人而言的一种行为规范，是对纳税人承担纳税义务的基本要求，税收遵从度的高低是对纳税人依法纳税行为的评价。 　　从税务稽查实践来看，税收不遵从有执法性不遵从和姑息性不遵从、主观故意不遵从和非主观故意不遵从之分。所谓执法性不遵从是指因税务机关执法不当或不公平的执法环境导致纳税人不愿意遵从；姑息性不遵从指的是一些纳税人因从未被检查过而缺乏纳税遵从意识导致的不遵从；主观故意不遵从指的是纳税人受利益驱动或税收公信度降低因素等影响而主观上不愿意遵从；非主观故意不遵从指的是纳税人因对税收政策理解偏差或计算错误等失误而导致的纳税申报结果的不遵从。 　　提高纳税人的纳税遵从度，是税收征管与税务稽查的共同目标。税务机关通过开展税务稽查工作，能够发现纳税不遵从行为，并运用税收征管法及其他相关法律、法规赋予的权利，采取措施予以惩处，从而有效地震慑税收违法行为，堵塞税收漏洞，减少税收流失，同时通过惩戒一部分违法纳税人，产生拉动效应，促进纳税人纳税遵从度的提高。 　　税务稽查工作中，由于受到“收入型”稽查模式指导思想的影响，组织收入职能至上导致税务稽查工作数字化。现行的税务稽查模式存在诸多问题，影响了纳税人纳税遵从度的提高。 　　一、“收入型”税务稽查对纳税遵从影响的具体表现 　　（一）强调补税额，弱化稽查效果 　　税务机关的税务稽查案件往往是只考虑查补税额、完成收收任务，而将不该补缴的税款也一并催缴入库。 　　例如，税务稽查中发现关联交易转让定价问题，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条、《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条、《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条的规定，税务机关有权对其进行调整，调增应纳税所得额，计提销项税额。但存在的问题是，税务稽查中发现的关联交易转让定价问题，属于税务稽查法定职权范围以外的税收违法行为，税务稽查部门是否有权查处？纳税人销售价格明显偏低、不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额，是否一律进行调整？调整后纳税人可否就所调整的价格部分开具发票？发票开具时间与补税所属期间是否应该一致？发票开具后关联方可否用于增值税进项抵扣和企业所得税前扣除？等等。如果上述提出的问题一并由税务稽查部门进行处理，将有可能产生税企争议，同时也没有对纳税遵从度的提高起到促进作用。 　　（二）对纳税人权利保护不够，只问补税不管退税 　　税务稽查中往往只对纳税人应补缴的税款进行查处，而对于纳税人多缴的税款、应退税款没有处理，或根本不予处理。总局文件也往往只对稽查查补税款的处理作出明确规定，而对稽查中应退税款却只字不提。例如国家税务总局公告2010年第20号文件，就仅对查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题做出了明确规定。另外，对一些税务稽查中需要重新核算确认的税额也采取回避或拖延的态度以推迟退税，例如土地增值税清算、房地产企业所得税汇算等。对于上市公司的检查也是有选择性地查处一些小的税种（如印花税、契税等）和补税的项目（如个人所得税、关联交易等），而对于虚增收入、虚拟利润等问题一概不予理会，理由很简单，就是只要涉及退税就避而不谈。因此而削弱了税收执法的刚性，纳税人对税务机关执法的严肃性产生怀疑，容易产生抵触情绪，降低纳税遵从度。 　　（三）为完成税收任务而不当执法，滥用税收权力 　　《税收征收管理法》及相关法