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上市公司非标准审计意见的现状分析 　　摘 要：上市公司作为经济发展的典型代表，其发展越来越受到社会公众的关注，审计意见作为会计信息质量保证的制度安排，对于信息使用者决策的重要性日益提高。近几年来，通过审计意见可以看出，上市公司财务报告整体质量状况不断改善，但仍存在一些问题。通过分析可以从中发现其原因，从而为进一步提高财务报告质量提出建议。 　　关键词：上市公司；非标准审计意见；现状；建议 　　中图分类号：F830.91 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）28-0062-04 　　审计意见是审计人员在实施审计程序后，基于审计证据对被审计单位提出的评价和看法。审计意见是审计报告的重要组成部分，审计意见按照发表意见的内容可以分为标准无保留意见、带有强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见，除标准无保留意见外，其他意见统称为非标准意见。非标准意见通常表示被审计单位存在较大的风险，包括经营风险和财务风险，或表示被审计单位对外报送的财务报告存在重大错报风险。对于会计信息使用者而言通过审计意见判断所需会计信息质量，并以此为基础将会计信息运用于决策是必由之路。 　　一、上市公司财务报告审计意见总体统计描述 　　根据中国注册会计师协会2015年5月19日发布的上市公司2014年年报审计情况第15期快报显示，40家具有证券资格会计师事务所共为2 667家上市公司出具了财务报表审计报告。其中，标准审计报告2 569份，带强调事项段的无保留意见审计报告71份，保留意见审计报告18份，无法表示意见的审计报告9份，这也标志着2014年上市公司财务报告审计工作已经结束。通过整理2010―2014年度上市公司财务报告审计意见数据（见下页表1），可以清楚地看出最近五个年度上市公司财务报告审计意见分布的基本特征。 　　首先，非标准审计意见在全部审计意见中的比重日趋下降。自2010年以来，非标准审计意见无论在绝对数量上，还是在相对数据上都呈逐年下降的趋势。2010年上市公司一共被出具117份非标准审计意见，占全部审计意见比重为5.5%；其后逐年下降，至2013年达到最低，共有84家被出具非标准审计意见，比重为3.31%；2014年较上年略有上升，比重为3.67%，但与2010年相比降幅为33%；五个年度内这一比重平均为4.19%。 　　其次，非标准审计意见中带有强调事项段的无保留意见是主要意见类型。在非标准审计意见类型中，带有强调事项段的无保留意见占比最大，五个年度平均占比近75%，其中最低为2013年的67.86%，最高为2011年的80%；保留意见占比也较大，五个年度平均为19.5%，其中最低为2011年的16.52%，最高为2013年的26.19%；无法表示意见占比较小，五个年度平均为5.6%，其中最低为2012年的3.37%，最高为2014年的9.18%；五个年度中均未出现否定意见的审计报告。 　　审计意见分布呈现上述变化趋势，可以看出上市公司财务报告的质量在不断提高，这主要基于以下原因：一是因为随着经济发展，上市公司自身质量不断提高；二是随着现代企业制度建设的推进，上市公司在治理结构和内部控制方面不断完善，对审计意见也更加关注，有利于树立更好的公司形象；三是社会公众对于会计信息质量的需求也不断提高，与之相应的信息披露制度日益完善，促使上市公司财务报告更加符合规范要求。 　　二、上市公司财务报告非标准审计意见现状分析 　　（一）非标准审计意见成因分析 　　上市公司财务报告被出具非标准审计意见，其主要原因有以下几种：持续经营存在重大不确定性、未决诉讼仲裁、其他重大事项的不确定性、违法或违规、审计范围受限等。如果按具体类型分析，在带有强调事项段的无保留意见中，主要是持续经营存在重大不确定性和立案诉讼，各年度基于这两类事项形成的非标准审计意见均保持极高比例，2014年度，71份强调事项意见中由于持续经营存在重大不确定性导致的达40项，立案诉讼等原因导致19项；在保留意见中，最常见的事项是因审计范围受到限制，无法获得充分适当的审计证据，2014年度，18份保留意见中，此类事项有11项，其次是立案调查4项；无法表示意见中，最常见的事项是因审计范围受到限制，无法获得充分适当的审计证据，2014年度，9份保留意见中，此类事项有8项。 　　通过数据可以看出，上市公司非标准审计意见类型集中于强调事项，形成意见的原因集中于持续经营具有重大不确定性且描述相对简单，这一状况反映了上市公司的财务状况，但也存在这样一种可能性，即事务所出于自身风险及其他人为因素的考虑，在无法出具标准无保留意见的情况下，降低非标准审计意见级别，以满足有关方面的利益要求。自1998年“渝钛白”后，至今再没有出现过1份否定意见的审计报告，是否