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个人所得税相关问题的探讨 　　[提要] 个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税制度是国家税收政策的重要组成部分。科学的个税制度，在组织收入、调节分配、维护公平、提高纳税人应税意识等方面具有重要意义。随着我国社会经济的不断发展，居民收入水平的不断提高，个人所得税已成为继1994年改革以来税收增长最为强劲的税种之一。由于我国个税起步相对较晚，不够成熟，新税制的实施虽然对免征额及税率结构进行了适当调整，但仍然存在许多不足和需要改进的地方。 　　关键词：个人所得税；个税发展改革 　　中图分类号：F81 文献标识码：A 　　一、我国个人所得税发展改革历程 　　中国试行个人所得税始于清末，清政府曾草拟《所得税章程》，内涵个人所得税内容，不过当时未能实行。民国初期，也曾制定个税实施细则和征收办法，但也未能推行。1936年以后，个税得以实行。解放初期，曾征收利息所得税，1959年停征。1980年，全国人大颁布《中华人民共和国个人所得税法》。当时起征点高，为月收入800元，很少有人达到征收标准，所得税收入微不足道。 　　1994年我国个人所得税法得到了进一步完善，初步建立起内外统一的个人所得税制度。随着经济社会形势的发展变化，国家对个人所得税制进行了几次重大调整：1999年恢复征收储蓄存款利息所得个人所得税；2006年、2008年两次提高工资、薪金所得项目减除费用标准；2007年将储蓄存款利息所得个人所得税税率由20%调减为5%；2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税；2010年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。2011年6月30日，我国人大会议通过了现行的个人所得税法，将起征点调整至3，500元。 　　二、我国个人所得税现存问题 　　（一）征管漏洞。一方面对高收入阶层缺乏基本的调节和监控手段，致使高收入群体逃税、避税行为极为普遍，从而导致出现高收入富人的纳税额低于工薪阶层纳税额的状况；个税纳税人纳税意识淡薄被动化，没有当作义务对待，由于个人收入监管渠道建设滞后，现金交易管理混乱催发各类隐形灰色收入不利税务监管，不少高收入人群部分收入隐匿偷逃大量税款。 　　（二）个税免征额的认定不够科学。费用扣除范围过窄，实行固定免征额难以实行税赋公平。我国现行的个人所得税制度实行收入减去固定标准的免征额作为应税所得额的方法，这种模式具有简单、透明度高、便于管理的优点，但缺陷就是免征额中费用扣除范围过窄，没有全方位地考虑到纳税人包括吃穿、住、用在内的基本生活开支，以及用于文化、教育等方面的发展性开支。我国的现状是：住房支出畸高，一套商品房价格总额往往超过普通家庭年收入的十倍；教育费用特高，培养一个小孩，教育费支出已占到一个普通家庭年收入的15%以上；医疗费用也是一笔很大的支出。实行固定3，500元的免征额，没有考虑到不同纳税人的家庭负担的轻重、家庭支出的多少等客观因素，从而难以实现税赋公平这一基本原则。 　　三、国外个人所得税税收体系 　　（一）美国个税制度。美国个税制度形成经历长期的改进修订，个税在美国的各税制中已经发展成为较完善的税收体制。个税扣除方面，美国人可以在适合他们自身的分项扣除和统一按标准扣除中自主选择扣除方式。2011年开始奥巴马政府将税率档次从六级改为五级，又增加了一些课税扣除项目，这项关注民众生活的措施，促进社会就业与经济平稳发展，避免之前为高收入者降税招致中低收入者不满的局面。虽然已经起到了不小的均贫富的作用，但从民意调查来看，更多民众主张重新分配收入不公问题。富人在经济危机时期也有余钱，不少富人表示愿意取消对富人税收优惠政策。在申报方面，美国实行灵活家庭申报与单独申报均可。对家庭计征因素的考虑更趋公平，向雇主领薪也执行预扣缴但并不是正式纳税，每年都有专门正式的个税申报。税务部门将个税广泛深入地宣传，公务员定期公布收入，监管力度大，民众纳税意识强。 　　（二）德国个税制度。德国个税采用综合累进制，个税起征点结合年度CIP调整，五级税档对个人收入进行考?]，还根据实际家庭负担情况，人性化改善税收征收问题。同美国一样实行年申报制，税制较复杂，明确解释并规范实物所得有力限制灰色收入。近些年来德国一直进行个税改革，个税降至战后最低水平，改革本着均贫富的原则，有效地提高德国居民消费水平，但对高收入人群过高的税率也导致此类人群外流，影响国内经济发展与就业。德国个税监管严密，所有纳税人都有自己的纳税税号，税收征管部门拥有搜查与拘捕权，经常突击检查，促使民众自觉纳税。 　　四、对我国的启示 　　（一）改善税制模式，建立及推行分类综合所得税制模式。在个人所得税的税制模式中，综合制与分类制并行是较为理想的，它是将纳税人