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中国对外直接投资企业税源有效控管的研究 　　【摘 要】近年来，随着经济全球化趋势愈演愈烈，中国经济在日益迅猛发展，中国的企业也逐渐走入国际舞台。对中国对外直接投资企业来说，跨国经营是机遇也是挑战，对税务机关而言，“走出去”企业的税源控管带来一系列的新情况与新问题。本文从中国对外直接投资企业现状入手，对中国对外直接投资企业税源控管现状进行分析，提出加强对中国对外直接投资企业税源有效控管的建议。 　　【关键词】对外直接投资；税源；有效控管 　　近年来，随着经济全球化趋势愈演愈烈，中国经济在日益迅猛发展，中国的企业也逐渐走入国际舞台。“走出去”的企业主动参与全球化的分工与协作，在世界市场上实现生产要素的重组。对中国对外直接投资企业来说，跨国经营是机遇也是挑战，对税务机关而言，“走出去”企业的税源控管带来一系列的新情况与新问题。 　　一、中国对外直接投资企业现状 　　根据商务部、国家统计局以及国家外汇管理局联合进行发布的《2012年度中国对外直接投资统计公报》，截至2012年底，中国对外直接投资存量累计净额达到5319.4亿美元，位居全球第13位，而中国对外直接投资流量在全球对外直接投资流出量大都下降的背景下达到878亿美元，同比增长了17.6%，首次成为了世界三大对外投资国之一。同时，中国对外直接投资辐射国家范围广、涉及的行业广泛。在全球220多个国家和地区，中国对外直接投资企业将近2.2万家，分布在179个国家和地区，其中覆盖率最高的亚洲地区达到95.7%，欧洲地区覆盖率是85.7%，非洲地区覆盖率是85%。中国企业对外直接投资的行业覆盖了国民经济的所有类别，其中存量超过了100亿美元的七大行业分别是：租赁业与商务服务业、金融业、采矿业、批发和零售业、制造业、交通运输业、仓储业与邮政业以及建筑业，这七个行业的累计投资存量达到4913亿美元，在我国对外直接投资存量总额中占比为92.4%。另外，中国对外直接投资企业在2012年间实施对外投资并购项目共457个，实际交易金额达到434亿美元。其中，对外直接投资276亿美元，占实际交易金额的63.6%；境外融资158亿美元，占实际交易金额的36.4%。中国对美直接投资快速增长，达到40.48亿美元，同比增长幅度为123.5%，美国成为中国第二大对外直接投资的目的地。相对而言，中国对英属维尔京群岛、开曼群岛的直接投资幅度下降，2012年共计30.67亿美元，比2011年的111.45亿美元下降了72.48%。 　　二、中国对外直接投资企业税源控管现状及问题 　　2012年中国对外直接投资企业向投资地的所在国缴纳的各种税费金额总数达到221.6亿美元，中国对外直接投资企业员工总数达到149.3万人，其中雇用外方员工人数为70.9万，将近占员工总数的一半。但是，对我国的税源控管而言，由于中国对外直接投资企业实施的走出去战略，相对于国内企业而言，中国的税务机关在时间与空间上对境外企业进行有效控管都存在着一定的难度。 　　（一）国家之间的税制差异与滥用税收协定。 　　由于政治、经济、文化背景不同，国家之间税收制度存在着差异是很正常的。例如，对中国对外直接投资企业境内外所得差异进行调整问题。由于各个国家之间的财会制度有所差异，关于成本费用的列支标准与核算方法有着很大的差别，对“走出去”企业而言，可能存在对企业的境外所得按照投资地所在国的相关税收法律进行所得税处理之后，还要按照我国税收相关法律进行相应的调整，从而加重了“走出去”企业的负担。 　　“走出去”企业滥用税收协定也是税务机关征管的难点。“走出去”企业滥用税收协定有两种方式：一种方式是通过设法成为税收协定优惠的纳税主体，使得非税收协定缔约国的居民能够全部或部分享受到税收协定规定的仅限于缔约国居民才能享有的税收优惠待遇，从而达到避税的目的；另一种方式是利用各国之间签订的税收协定条款之间存在的差异，改变企业经营的范围、重组企业组织架构等方式来规避纳税义务。 　　（二）部门之间的信息壁垒。 　　目前对中国对外直接投资企业的管理涉及发改委、商务部、财政部、税务、海关、外汇等多个政府部门，各职能部门根据各自部门管理职责范围进行职能分割和系统软件的开发，同时由于部门利益等原因的存在，对“走出去”企业同一主体经营与业务的相关数据信息无法实现资源共享，影响对境外企业管理的效率。“走出去”企业的经营活动是在我国相关职能部门的监管之下的，每个职能部门都会对“走出去”企业进行监控与管理，而税务机关可以依据这些信息数据进行有效控管。但实际情况是，政府各个职能部门的信息并不能实现有效共享，税务部门与其他部门平级部门甚至低一级部门对其他部门没有约束力，无法获得实施有效控管所需要的其他部门的有用信息。 　　（三）对境外企业税收征管存在“服务”真空