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上市公司财务的报告舞弊及相关的责任分析 　　摘要：对于近年来发生的上市公司财务报告舞弊现象，刑事追责效率有所降低，查处不严惩罚程度不高并未达到不法管理者及高管难以承受的程度，造成无法抑制舞弊案件的再次发生。在没有及时的查处上市公司财务报告的舞弊的情况下，势必会导致财务报告信息的使用者做出错误或不恰当的经济决策，造成财产和精神上的双重损失。因此严格规范出具舞弊财务报告的管理层，治理层及注册会计师的责任，承担法律责任至关重要。文章结合案例对财务报告常见的舞弊现象进行分析，阐述各方面人员相关责任。 　　关键词：上市公司；舞弊；经济决策；相关责任 　　一、财务舞弊现象 　　财务报告等相关信息是投资人评价分析上市公司经营业绩的重要依据，证券市场的信息披露质量一定程度上决定了企业的质量和市场的质量。上市公司出具不真实的财务报告一定是要达到某种目的从而获取利益，从近几年来看，常见的财务信息舞弊行为主要包括利润表造假、利用关联方交易、未披露或未及时披露重大担保及重大法律诉讼。 　　1. 虚增利润。上市公司财务报表中利润表的造假手段主要是虚构收入、调节成本费用，从而调节利润。万福生科在招股说明书中将2008年至2009年的利润虚增1.31亿元，并且2011年及2012年半年报中将收入虚增3.05亿。如此金额巨大的虚构利润蒙蔽了投资人的双眼。无独有偶，紫光古汉在2005至2008年财务报告中利用各种组合手段，调节成本及费用合计虚增五千多万的收入，虚减九百多万费用，达到虚增5163.83万的利润。 　　2. 关联方交易。隐瞒关联方关系和关联交易，这是近几年使用频率最高的舞弊手段，也是不仔细调查分析很难发现的。我国太多的上市公司均犯过此类错误，其中著名的紫鑫药业在2010年报告中隐瞒了与7家公司存在关联关系及关联交易的事实，自己圈子里低买高卖创造业绩，营业收入增长151%，净利润更突出增长184%，股价在一年间暴涨300%，高价增发股票成功融资10亿。为什么上市公司青睐于这种舞弊方式无疑是它更容易更美观的操纵业绩，且可能隐瞒的时间更久。 　　3. 重大担保和重大法律诉讼。重要信息中对上市公司有益的信息往往不会被落下，对其无益反而有害的信息才会被隐瞒，这也是上市公司逃避内部控制系统和外部监管系统的监督和控制的方式。但是这种违规违法行为尤其是重要的法律诉讼其实给上市公司本身带来的危害可能将是灾难性的，给蒙在鼓里的投资者和债权人同样带来重大损失。金城集团下的金城股份为母公司的借款提供了15687万的担保并未及时在2000年报告中给予披露，直至2012年才被证监会处罚。 　　二、相关责任分析 　　编制财务报告一般是管理层的责任，具体工作由其领导下的财务部门承担，管理层关于财务报表的主要职责就是保证按照适用的财务报告编制基础的要求实现公允反映，设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报。 　　财务报告编制和披露的过程由治理层监督，重点监督审核重大会计政策；监督审核与财务报告相关的企业内部控制；组织和领导企业内部审计；审核和批准企业的财务报告和相关信息披露；聘任和解聘负责外部审计的注册会计师并与其在审计过程中保持沟通。 　　审计前舞弊的财务报告是管理层在治理层的监督下出具的，二者对防治或发现舞弊负有主要责任。上市公司的治理层要利用独立的注册会计师审计所发现在的重大错报或严重舞弊现象或结论，在对外公布前即使纠正或调整财务报表。治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性，所以治理层的监督职能是建立在不是全部治理层均参与企业管理职能的前提下执行，否则可能导致无法实现客观公正。美国注册会计师协会等团队出版了管理层防范和发现舞弊指南，简述管理层应通过以下三方面的行动防范舞弊的发生。 　　1. 营造和保持讲诚信、讲道德的文化。 　　2. 评估舞弊风险并实施方案以控制、化解风险。 　　3. 建立适当的舞弊监督程序，如由审计委员会监督内部控制和财务报告。 　　被审计的财务报告是在管理层认可并理解其责任的前提下承接的，注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。当然注册会计师在审计过程中无论是对编制虚假报告还是侵占资产均应当提供合理保证，在获取合理保证时注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，识别和评估舞弊风险。舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险，原因是通常舞弊设计精心策划和蓄意实施，极有可能涉及到管理顶层，或者故意向注册会计师提供虚假陈述，对于这样的串通舞弊注册会计师难以发现隐瞒的意图，并误认为虚假的审计证据具有说服力。 　　三、防范舞弊建议 　　舞弊存在通常伴随着三种情况：舞弊者具