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会计师事务所审计质量控制体系探析 　　摘要：会计师事务所及注册会计师是审计业务的具体执行者，其工作将直接影响到审计质量的高低。因此，会计师事务所的审计质量控制对于有效维护社会公众利益，促进注册会计师行业持续、健康地发展具有极其重要的作用。审计质量控制体系是事务所实施审计质量控制的基础，本文在比较分析现行审计质量控制准则之后，提出事务所可以构建以“控制要素”模式为主， “控制要素”模式与“控制层次”模式相结合的审计质量控制体系。 　　关键词：审计质量控制体系；“控制要素”模式；“控制层次”模式 　　中图分类号：F239.43　文献标识码：A　文章编号：1005－0892(2008)11－0125－04 　　 　　审计质量是注册会计师职业赖以生存和发展的基础，如果说它是注册会计师的生命，那么审计质量控制就是生命之源。不过当前一些研究对会计师事务所审计质量控制体系的深入分析较少，即便涉及，也主要依据原《中国注册会计师质量控制基本准则》 (已废止)，内容较陈旧。本文在比较分析现行审计质量控制准则的基础上，试图构建一个对事务所实施审计质量控制具有重要作用的审计质量控制体系。 　　 　　一、现行审计质量控制准则的比较分析 　　 　　(一)美国审计质量控制准则 　　美国最早的与质量控制相关的技术规范是1974年12月发布的第四号审计准则说明书(SAS4)“会计师事务所质量控制方面的考虑”。1978年，美国注册会计师协会专门成立了质量控制准则委员会，负责颁布会计师事务所质量控制标准。该委员会于1979年11月发布了第1号质量控制准则说明书(SQCS1)，不过，SQCS1未能涵盖会计师事务所提供的多样化服务，而且质量要素的概念过窄，在一定程度上阻碍了实务工作中质量控制制度的运作。因此，AICPA于1996年颁布了第2号质量控制准则说明书(SQCS2)“会计师事务所会计与审计实务的质量控制制度”和第3号质量控制准则说明书(SQCS3)“会计师事务所会计与审计实务的监控”，后来又陆续颁布了第4号质量控制准则说明书(SQCS4)“会计师事务所会计与审计实务的质量控制制度――对SQCS2的修正”和第5号质量控制准则说明书(SQVS5)“会计师事务所质量控制制度的人事管理要素――鉴证业务负责人必备的资格”。 　　作为现行美国审计质量控制准则的核心内容，SQCS2提出了质量控制五要素：(1)独立、公正和客观，要求所有参与审计的人员都应保持实质和形式上的独立性，正直、客观地履行职业责任；(2)人事管理，包括人员委派、职工招聘、专业发展及晋升；(3)客户和业务的接受与保持，要求事务所在考虑管理层诚信度的基础上，只能从事其专业胜任能力范围之内的业务；(4)业务执行，包括咨询及督导，同时提出事务所应建立政策和程序，以使审计人员可以参考权威文献或其他资料，以及在恰当情况下及时咨询会计师事务所内、外部的人员；(5)监控，要求事务所对质量控制制度进行全面评价，以合理保证其设计合理、运行有效。 　　美国审计质量控制准则采用的是“控制要素”质量控制模式，要求会计师事务所对质量控制各组成要素进行识别，并据此设计审计质量控制体系，实施审计质量控制。“控制要素”模式比较严密、科学，不易遗漏重要的控制内容，很多职业组织在制定质量控制准则时都对该模式进行了借鉴，但是该模式并未区分事务所层次和项目组层次，层次不清容易导致责任不明，不便于指导事务所进行实务操作。 　　 　　(二)国际审计质量控制准则 　　1981年9月。IFAC下属的国际审计实务委员会(IAPC)颁布了第7号国际审计准则(ISA7)“审计工作的质量控制”，分别从项目组和会计师事务所这两个层次对审计质量控制进行规范，这就是“控制层次”质量控制模式。其优点是层次分明，便于区分事务所和项目组各自应承担的责任，因此易于实务操作。1991年3月，IAPC又颁布了第220号国际审计准则(ISA220)“审计工作的质量控制”，在保留“控制层次”模式的基础上对原ISA7的相关内容进行了扩展，但是内容不够完整，有些规定过于简单。 　　2004年6月，国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)发布了第1号国际质量控制准则(ISQCl)“会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量控制”，并于2006年对ISQCl作了补充。IAASB还修订发布了新的ISA220“历史财务信息审计的质量控制”，要求项目组实施会计师事务所质量控制制度中适用于单项审计业务的质量控制程序。 　　ISQCl提出质量控制七要素：(1)对业务质量承担的领导责任。要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任；(2)职业道德规范，要求事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保