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会计报表粉饰动因及对策研究 　　[摘 要]近些年来,会计报表粉饰屡禁不止,甚至呈现愈演愈烈的态势。会计报表粉饰极具危害性,它严重损害了投资者、债权人甚至国家的利益。会计报表粉饰通常基于各种不同的动机,各自采用的手段也不尽相同,且呈现出隐蔽化的趋势。本文从会计报表粉饰的原因、动机出发,提出相应的治理对策,达到帮助投资者、债权人、国家降低投资风险,同时净化会计环境的目的。 　　[关键词]会计报表 粉饰 对策 　　 　　会计报表粉饰近几年来呈现愈演愈烈的态势,由此引发了国内外会计界学者不断的思考与研究。尽管会计报表粉饰不等同于虚假财务报告,但这并不意味着会计报表粉饰没有危害。事实上,财务报表粉饰必然引起会计信息的失真,两者就像是一对孪生兄弟,因此财务报表粉饰极具危害性。 　　一、会计报表粉饰的原因 　　会计报表粉饰的原因既有会计政策存在缺陷的客观原因,也有会计从业人员、企业管理当局方面的主观原因。具体而言有以下几个方面: 　　1.竞争及不确定性因素 　　经营活动、财务状况的不稳定以及外在的竞争压力,使得会计报表粉饰“必须为”。 　　一方面,企业竞争的日趋激烈等原因有可能导致企业利润下降、会计报表项目、财务指标发生重大不利变化,而企业管理当局如果把这些信息如实提供给报表使用者,就会使报表使用者得出企业经营状况恶化、经营风险加大的结论。另一方面,资金是企业的“血液”,为了保证持续运行,企业必须从债权人那里借入大量资金,而这又需要企业有良好的偿债能力作前提。在这些因素的作用下,企业必须对其财务报表进行粉饰,以使企业能够持续、有效地运转。 　　2.市场因素 　　当前我国会计信息供求市场不完善,存在种种弊端,这些弊端使得会计报表粉饰“能够为”。 　　一方面,企业外部利益相关者对信息的需求直接影响到会计信息的供给,从而影响到会计信息的质量。目前绝大部分会计信息需求者过于重视企业的短期目标,而忽视长远目标,这导致会计信息供求市场不旺,需求乏力。另一方面,企业是会计信息的唯一提供者,可以垄断对会计信息的供给。在这些因素的作用下,会计信息的供求将在一个更低的层次上达到平衡,也使得企业能够对其财务报表进行粉饰,从而降低了会计信息的质量。 　　3.经营管理人员的主观因素 　　企业管理当局为了自身利益,使得会计报表粉饰“应该为”。 　　国有企业管理当局的经营业绩关系到其仕途是否顺利,职位能否保存。而在委托代理关系下,企业管理当局的经营业绩不仅仅直接决定了其工资、福利水平,同时,经营管理人员的未来职业发展前途也取决于他们对某个企业的经营管理水平,而这又往往通过企业的财务报表来向外界反映。管理当局为了实现自身利益最大化的目标,认为应该对企业的会计报表进行一番粉饰。 　　4.会计政策因素 　　我国会计政策本身存在的缺陷,使得会计报表粉饰“可以为”。 　　会计政策在统一性、可比性的前提下,又允许企业有一定的自主权,兼有一定的灵活性。在同一类型经济业务的处理上,可以有不同的处理方法、选用标准;会计政策可能对一些重要信息的披露没有做出规定或规定的不详细,存在真空地带;会计准则、会计政策的制定有一定的滞后性。企业管理当局可以充分利用会计政策、会计制度本身的缺陷,进行会计报表的粉饰。 　　二、会计报表粉饰的动机 　　会计报表粉饰的动机归纳起来不外乎以下几个方面: 　　1.业绩考核动机 　　企业基于业绩考核而粉饰会计报表是其最常见的动机。企业的经营业绩考核分为企业内部考核和企业外部考核(如行业排行榜)。企业内部考核通常是比较相对数形式的财务指标, 如利润(或扭亏) 计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等。企业外部考核则主要是根据绝对数形式的财务指标如销售收入、资产总额、利润总额。而无论是相对数形式的财务指标还是绝对数形式的财务指标,其最终来源都是会计报表中的数据。同时,在一些公司、企业中,管理人员的工资水平、福利待遇等直接与其经营业绩相挂钩。在这些利益的驱动下,企业就难免要对其会计报表进行包装、粉饰。 　　2.借款动机 　　资金是企业运营所必不可少的资源之一。然而在我国,现在以至以后较长时间内仍然会是资金的卖方市场,企业普遍面临资金紧缺的难题。这就决定了企业要想持续、有效运转,必须想方设法筹资。与此同时,银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要,在放款之前通常会对企业的经营情况、偿债能力进行分析,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此,为获得金融机构的信贷资金,一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难免要对其会计报表修饰打扮一番。 　　3.发行股票和配股动机 　　许多公司为了满足发行股票的条件、通过审批,并获取较高的股票发行价格从而多募集资金,在设计股改方案时