会计师事务所审计定价的影响因素的研究.docVIP

会计师事务所审计定价的影响因素的研究 　　【摘 要】 文章以2 127家A股上市公司为研究样本，以2015年政府第一年放开审计收费价格管制的数据作为研究数据，从审计生产成本、预期损失费用、事务所预期利润三方面研究自由定价时期影响审计定价的因素。研究结果表明：被审计单位资产总额、纳入合并子公司数量、管理费用、上一年度的非标准审计意见、事务所规模、事务所所处地区与审计收费显著正相关，速动比率、长期负债占总资产的比例与审计收费显著负相关。文章不仅丰富了审计收费影响因素研究的理论内容，而且为事务所审计定价提供了理论指导，从而将审计收费影响因素的研究与审计定价相联系。 　　【关键词】 自由定价； 审计收费； 审计定价 　　【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）10-0018-04 　　一、引言 　　审计收费作为审计市场中的重要组成元素，一直以来是理论界与实务界关注的重点。2014年以前我国审计收费的确定一直受政府管制，随着我国审计市场不断完善，政府对审计服务的价格管制在一定程度上制约了审计市场的发展；2014年发改委发文放开对审计服务的价格管制，审计收费由审计市场通过对审计资源的调配来确定，这为事务所发展带来机会与挑战。面对政府放开价格管制，事务所该考虑哪些因素对审计定价有影响，该如何为其审计服务定价？ 　　国内外学者对审计定价进行了较全面的研究。Simunic运用回归模型从审计生产成本、预期损失费用和事务所预期利润三个方面分析发现被审计单位的资产规模、所拥有子公司数量、所处的行业地位、资产负债率以及审计师出具的审计意见类型与审计收费显著相关[ 1 ]。Francis研究发现在规模较小的上市公司中存在较强的事务所规模效应，反之较弱[ 2 ]。Cano-Rodriguez研究表明正面的审计意见可以为被审计单位带来更多经济资源，刺激了审计的自发性需求[ 3 ]。王振林研究了我国审计收费影响因素，研究表明被审计单位规模、子公司的个数、营业利润在总利润中所占比例、事务所规模、连续审计年限与审计收费存在显著正相关关系[ 4 ]。段特奇等研究表明价格管制对审计质量的提升作用不明显，反而遏制了审计市场的自身发展，降低了市场的资源配置作用[ 5 ]。许浩然等认为审计收费的价格管制提高了事务所的审计收费，缓解了审计市场低价竞争的不良状况[ 6 ]。 　　由于国外审计市场较为发达，审计收费主要由市场来确定，审计收费影响因素的研究与审计定价密切相关，为我国自由定价时期审计定价研究提供了很好的借鉴。我国审计收费一直受到政府的价格管制，审计收费影响因素的研究不能指导审计定价，2014年发改委放开了对审计服务的价格管制，审计服务由市场来定价。政府突然放开对审计服务的价格管制，对事务所而言，一时间缺乏合理的审计服务定价标准，在自由定价时期，事务所该怎样为其审计服务进行定价？因此，本文在国内外已有研究成果的指导下，以Simunic的分析模型为基础，以我国沪深A股上市公司为研究样本，选取2015年的数据（即审计服务自由定价的第一年数据）为研究对象，运用实证分析方法从审计生产成本、预期损失费用和事务所预期利润三方面来研究自由定价时期影响审计收费的主要因素。 　　二、理论分析与研究假设 　　（一）审计生产成本方面的相关假设 　　不同的被审计单位，审计过程中需要付出的人力、物力不同，审计成本也不同。审计生产成本主要是审计过程中发生的人工成本、出差费用等，因此审计生产成本主要根据被审计单位的情况来确定。影响生产成本的因素分为审计范围、审计业务的复杂程度、审计年限、管理费用。审计范围越广，审计过程中需要付出的时间与精力越多，审计成本越高。结合国内外研究成果，审计范围主要通过被审计单位资产总额来反映，因此提出以下假设。 　　假设1：被审计单位总资产的对数与审计收费呈正相关。 　　审计业务的复杂程度主要通过被审计单位所包含的子公司数量来反映，子公司数量越多，公司间的关联方交易越频繁，审计过程中需要花费的审计成本也越多，因此提出以下假设。 　　假设2：纳入合并的子公司个数的平方根与审计收费呈正相关。 　　对于审计年限与审计收费之间的关系，不同学者有不同的意见。有的学者认为审计年限明确反映了低价揽客的现象，也有的学者认为审计年限与审计收费的相关性较弱，因此本文提出以下假设。 　　假设3：审计年限与审计收费存在相关性。 　　期间费用中的管理费用被企业视作“垃圾箱”，对于无法分配的费用都放在此核算中，管理费用成为企业进行利润操作的重要科目。因此认为管理费用越高，越需要审计师拥有较高的职业水平进行更多的职业判断，据此提出以下假设。 　　假设4：管理费用与审计收费存在正相关关系。 　　（二）预期损失费用方面