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会计政策选择问题的研究 　　摘 要 企业能够恰当地选择会计政策，不仅对于保证会计信息的质量，而且对于促进企业健康地发展，都有着非常重要的意义。本文试图逐级分折、层层深入、相互联系、相互制约地说明会计政策选择存在的问题，并提出其解决的对策，最后得出结论。 　　关键词 企业 会计政策选择 解决对策 　　中图分类号：F275.2 文献标识码：A 　　1会计政策选择问题产生的背景 　　1.1利益操作 　　企业需要向各利益相关方披露其会计信息，而这些利益相关方的利益并不一致，尤其是政府和企业的利益相关性更低，政府为平衡相关各方的利益并使利益方早日顺利接受，从而制定相对宽松的会计处理限制以提供一些可供选择的会计处理方法。而企业也为了更多的利益操控空间而选择不同的会计政策来解决诸如取得配股资格、避免惩罚、操控股价等问题。 　　1.2会计实务的复杂性和多样性 　　由于企业所处环境千差万别，企业的经营规模和经营状况也不相同，根据实质重于形式的会计准则，也为使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，准则制度就必须留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时，能够在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择。 　　1.3会计计量和报告的主观性 　　会计计量与报告过程是人们主观的期望以货币计量为手段，采用一些特定、专门的方法，对会计对象加以反映以提供可靠相关的会计信息的过程。在会计核算过程中，一定程度上掺杂了人的主观判断，人们对同一经济业务事项的不同看法往往会产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，从而产生了会计政策的选择问题。 　　2我国会计政策选择中出现问题的原因 　　2.1内部原因 　　2.1.1公司治理结构不健全 　　这一点是内部治理结构缺陷的主要表现。就我国企业而言，由于公司权益比重相差较大，大股东所占比重远大于中小股东，而企业的经营权集中在大股东手中，企业缺乏有效率的内部监督机制，大股东可能利用会计政策选择来侵害中小股东权益；组织结构不完善，使用内部人的现象频繁，直接导致监事会监控能力不足，外来投资人利益得不到有效保障；公司激励机制存在较大问题，对经营者主要的激励条件为短期的报酬激励，企业经理人为追求短期经济效益而变动会计政策。同时，公司治理结构的不健全，也助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为。 　　2.1.2会计从业人员职业判断能力较差 　　会计从业人员职业判断能力差，缺乏会计选择意识。我国接连颁布新的会计准则和新的会计制度，给企业以会计政策选择的空间。大部分管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识，即使有此意识，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理，很大程度上取决于企业会计人员的素质。会计环境的千变万化、新业务的不断涌现、产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计职业判断的难度，而我国目前会计人员的专业水平却远远达不到现实的要求，这必然导致企业会计政策选择的不合理，在企业不断发展过程中缺乏有效地会计政策选择权利。 　　2.2外部原因 　　2.2.1会计规范体系自身的缺陷 　　当前，我国会计制度和会计准则留给企业的选择权过大，使得一些公司钻会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调高、调低。会计制度、会计准则也存在滞后性，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为企业进行会计政策选择提供了空间。我国企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容时往往只是泛泛而谈，并未深入分析使用该会计政策的原因、使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响等，这也使得企业有利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表的情况。 　　2.2.2特殊的资本市场管制措施的引导 　　我国股票市场的制度变迁方式和上市公司独特的股权结构，导致上市公司偏好股权融资的方式。配股成为上市公司在上市之后进行再融资的重要手段。为了获得配股权，从资本市场上最大限度地筹集资金，上市公司具有强烈的通过选择会计政策进行利润操纵的动机。同时，在我国股份制改造与证券市场建立过程中，有太多的政府行政干预。如一级股票市场采取行政管制性的“发行额度计划分配”制度，造成了上市资格即“壳资源”的稀缺。上市公司为了保住上市资格这稀缺的“壳资源”，在可能亏损的会计年度会选择调增收益的会计政策，以避免亏损出现或将亏损延后；在亏损出现的会计年度会选择调减收益的会计政策，加大当年亏损，为以后调高利润埋下伏笔；在扭亏为盈的会计年度则会做出调增收益的会计政策选择。 　　2.2.3注册会计师行业执业不规范，监管不力 　　我国的审计市场不规范，会计师事务所