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会计文化建设视角下小微企业融资难问题的研究 　　【摘要】在对会计文化建设综述的基础上，分析了小微企业会计文化建设缺乏的原因及其影响，并从会计文化建设的视角解释当前小微企业融资难问题，最后提出一些小微企业会计文化建设的思路。 　　【关键词】小微企业；会计文化建设；融资难 　　一、会计文化建设研究综述 　　会计文化建设最先提出是在1986年美国召开的会计学会年会上，当时，与会学者围绕“会计与文化”这一主题展开了热烈的讨论。后来，美国著名会计学教授，施赖得（Sch-reuder）教授专门主办了关于会计文化的研究会，不久后这一研究迅速在西方国家传开。尤其是1989年国际会计师协会和1990年亚太地区会计学术交流会，都将这一问题列为专题研究，使之成为会计学研究的热点问题。比较有代表性的研究成果有荷兰学者霍夫斯蒂德（Hofstede）提出的社会价值层面民族文化特征与会计文化的区别与联系，以及格雷（Gray）提出的将文化因素与会计惯例联系起来研究的理论框架。国外对会计文化的研究主要是从社会文化、民族文化对会计文化的影响以及会计文化与会计准则、会计职业道德的关系来加以论述的。 　　我国会计界也玉1990年开始对此做过深入研究，当年刘开瑞在国内首次提出“会计文化”这一概念。1993年毛伯林教授在《会计研究》上发表“关于会计文化若干问题的研究”，提出了会计文化与社会文化的关系，构建了会计文化的研究框架，使国内对会计文化的研究进入实质阶段。国内对会计文化研究主要集中在概念、构成要素、特征、功能、构建模式等方面。象于玉林、易玄、黄东光、田昆儒、殷勤凡、刘开瑞、龙云飞等一大批著名会计学家从不同角度加以论述。 　　总之，国内外对会计文化建设研究的核心就是如何结合各自民族文化、企业文化，做到以人为本，营造一个良好的会计环境，教育培养好会计人员，使之职业道德和业务水平得到更好的提升，从而提高会计信息的真实性、可靠性，为会计信息利用者提供真实、准确的服务。 　　二、当前小微企业会计文化建设缺乏的原因及影响 　　（一）小微企业会计文化建设缺乏的原因 　　当前，我国小微企业的会计文化建设几乎是一片空白，小微企业会计文化建设缺失的原因是多种多样的，大致归纳有以下几个方面。 　　1.缺乏企业文化。会计文化根植于企业文化，多数小微企业没有自己的核心价值观，当然就不会有自己的企业文化，会计文化建设就缺乏根基。 　　2.缺乏完善的法人治理结构。多数小微企业为家族式企业，没有完善的法人治理结构。产权高度统一，缺乏权利监督与制衡机制。企业制度设计欠缺，缺乏内部控制制度。 　　3.缺乏高素质的财务人员。为了节约成本，小微企业的财务人员主要是为申报税收而设置，所以企业尽量找一些低成本的财务人员，有些企业甚至没有专门的财务人员。 　　4.缺乏成熟的会计文化建设经验和实力。小微企业所处的生命周期大部分处于初期发展阶段，企业的管理几乎全部依赖企业主的经验，企业主对会计文化建设的重要性认识不够，缺乏相应的会计文化建设的经验和实力。 　　（二）小微企业会计文化建设缺乏对企业的影响 　　小微企业会计文化建设缺乏对企业的影响主要表现以下几个方面： 　　1.导致小微企业会计信息失真现象严重。据笔者了解，会计信息失真主要表现在以下两个方面：一是高估资产，虚报收入、虚增现金流量，增加利润，从而骗取银行贷款或股东投入；二是低估资产、隐瞒收入、虚构费用、减少利润，从而逃避税收，减少利润分红。他们通常的手法有：（1）寅吃卯粮，透支未来收入。（2）以丰补欠，储蓄当期收入。（3）鱼目混珠，伪装收入性质。（4）张冠李戴，歪曲部分收入。（5）借鸡生蛋，夸大收入规模。（6）瞒天过海、虚构经营收入。（7）里应外合，互相抬高收入。（8）六亲不认，隐瞒关联收入。（9）随心所欲，篡改收入分配。 　　2.导致小微企业的财务管理效率低下。首先是企业财务控制不严。如：对现金管理不严，造成库存现金闲置或不足，引起企业机会成本的增加或投资机会的损失。对固定资产管理不严，导致固定资产结构不合理、使用不科学，清理处置不合规。对应收款项管理不严，导致资金周转困难，坏账率偏高。对管理费用控制不严，导致企业开支混乱，管理费用严重超标。 　　3.导致企业投资决策缺乏会计监督。小微企业一般是家族企业，其投资决策几乎就是企业主凭经验和感觉来完成的，缺乏财务人员的详细专业论证，企业的未来现金流量、内部收益率、销售利润率、投资风险等一系列财务分析预测数据缺乏，企业的经营效果存在巨大的风险。 　　4.导致企业信用等级评价缺乏依据。企业的信用等级评价需要真实可靠、详细全面的会计资料做支撑，小微企业由于其会计文化建设的缺乏，致使企业根本没有收集、整理这方面的资料，因此，小微企业的信用等级评级就无从下手。 　　三、小微企业会计文化建设的缺失是导致其贷款难的重