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会计职业判断为企业盈余管理提供了的空间 　　摘 要：2006年财政部颁布的《企业会计准则》更加强调会计人员的职业判断，对会计人员的专业素质提出了更高的要求。上市公司利用会计职业判断进行盈余管理已成为我们关注的重点。增强会计人员的职业判断意识，增加职业判断能力，加强诚信职业道德建设和树立终身学习的意识，是实现真实、公允的会计职业判断的保证。 　　关键词：会计人员 职业判断 金融资产 资产减值 公允价值 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）07-087-03 　　新企业会计准则的实施，在一定程度上扩大了会计人员职业判断的范围，在会计政策、会计估计、会计计量等多方面给予了会计人员更大的空间。会计职业判断具体涉及到确认、计量、记录和报告等会计核算的全过程，包括：会计原则、会计政策的选择，会计估计的测算，判断会计凭证的真实性、合法性、完整性，合理地设置并登记账簿，准确编制财务报告等各个方面。会计人员的知识和经验是影响会计职业判断的首要因素，而会计事项的复杂性、不确定性、利益驱动等都会使会计人员在进行职业判断时出现偏差。 　　一、体现会计职业判断的重要项目 　　2006年财政部颁布的新的《企业会计准则》要与国际会计准则接轨，增加了需要会计人员进行职业判断的项目，对会计人员的专业素质提出了更高的要求。 　　企业在会计核算中经常运用到的职业判断主要表现在： 　　1.各项资产减值准备所体现的会计职业判断。新准则明确规定，资产存在减值迹象的，表明资产可能发生了减值，应当估计其可收回金额。这就存在两项会计职业判断：对某项资产是否存在减值迹象的判断；如果存在减值迹象，要确定可收回金额。 　　《企业会计准则》列举了七条判断减值迹象的标准，但是这些判断标准是原则性的、粗线条的，资产发生减值的情况千差万别，企业需要综合考虑各方面因素，做出专业的判断。 　　可收回金额的计算也存在难点：资产公允价值的确定和未来现金流量现值的预计。涉及到预计资产未来现金流量、使用期限、折现率等，这些内容在确定上都具有一定的主观性，这就需要会计人员运用自己的专业水平、工作经验等采用最合理的估值方法进行计算，会计人员的职业判断能力直接影响到会计核算的数据，这就要求会计人员要具备很高的专业素质。 　　2.会计估计中体现的职业判断。包括固定资产折旧年限、净残值、计提折旧的方法，无形资产、长期待摊费用的摊销期限，应收款的坏账率等。 　　《企业会计准则第4号――固定资产》第十五条规定“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。”《企业会计准则第6号――无形资产》第十六条规定“企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命”。准则的这些规定是原则性的、框架式的，具体的数据要依赖会计人员根据所掌握的相关知识进行职业判断而得出，其规定的灵活性给会计的专业判断提供了空间。 　　3，公允价值中体现的会计人员职业判断。新企业会计准则中对投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产、债务重组、非货币性资产交易、资产减值准备、非同一控制下的企业合并等采用公允价值计量。如果存在活跃市场的情况下可以按照相同或相似的资产报价作为确定公允价值的依据，但是如果不存在活跃市场，要运用估值技术计算公允价值，这又需要会计人员的职业判断能力。 　　公允价值能够真实反映企业的财务状况和经营成果，但是由于经济环境、风险状况、企业信用、市场状况、会计人员素质等的变化，都会使公允价值产生差额，进而使会计报表数字发生波动。 　　4.其他项目中体现的会计职业判断。 　　收入的确认。《企业会计准则》规定的收入确认条件中的风险和报酬、控制、经济利益、可靠计量等条件更注重交易的实质而不是形式，收入确认的时点、金额等都需要会计人员的职业判断。 　　金融资产的分类。由于不同分类的金融资产核算方法不同，对企业的投资成本、投资收益、利润等都会产生不同的影响，企业可以根据自身的需要进行不同分类的选择。 　　会计政策变更核算方法。追溯调整法需要计算会计政策变更后的累积影响数，调整期初留存收益；未来适用法不需要重新计算累积影响数，在变更当日直接按新的会计政策进行核算。由于两种会计处理方法会不同程度地影响企业留存收益和利润等事项，企业会选择有利的核算方法进行盈余管理。 　　发出存货的计价方法。采用不同的存货计价方法会使企业产生不同的销售和结存的成本。当物价水平上涨或下跌时，选择不同的存货计价方法会得到不同的销售利润，企业借此可以选择不同的计价方法调整企业的利润。 　　非货币性资产的交换。要判断非货币性资产交换是否具有商业实质，如果具有商业实质还要计算未来现金流量的风险、时间和金额等，如何把握这些内容，对于会计人员的职业素养和职业判