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交通运输业“营改增”后纳税筹划的研究 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）08-0060-02 　　摘要：交通运输业“营改增”后的纳税筹划环境发生了较大变化，本文结合最新的税法规定，运用纳税筹划的基础理论研究交通运输业在新税制环境下的纳税筹划思路，可以为企业获得节税收益以降低税负提供理论指导，为交通运输业的长远发展赢得更大空间。 　　关键词：交通运输业 营改增 纳税筹划 　　据我国《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，从2013年8月1日起，交通运输业及部分现代服务业的“营改增”试点范围扩展至全国。“营改增”是“十二五”时期财税体制改革中结构性减税的一项重要举措，能够完善增值税抵扣链条，有效避免对企业的重复征税，降低企业税收负担。交通运输业是关乎国计民生的重要社会生产部门，和交通运输业有关的税收政策备受关注。 　　一、交通运输业“营改增”后的纳税筹划环境分析 　　“营改增”之后，交通运输业的纳税环境发生了较大的变化，交通运输业正式退出营业税的领域，转而纳入了增值税的征税范围。原来按3%缴纳营业税的交通运输业税目被分成两部分，其中陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输按交通运输业缴税，一般纳税人税率为11%，而装卸搬运则划分到了现代服务业中的物流辅助服务税目，适用6%的税率；小规模纳税人从事交通运输服务则从缴纳价内3%的营业税改变为缴纳价外征收率为3%的增值税。 　　总体而言，交通运输业“营改增”后增值税一般纳税人出现了销项税额较多、而进项税额抵扣不足的问题，因为占交通运输业营业成本比重较大的过路过桥费、人力成本、存量固定资产折旧、车辆保险费、租赁费等都不可以抵扣，且交通运输企业固定资产往往使用年限较长，短时间内企业购置固定资产数量有限，因而实际税负较缴纳营业税时有所增加。增值税小规模纳税人3%的征收率与营业税3%的税率持平，在应税服务收入相同时，增值税以不含税销售额为税基征税，相比于原来以含税销售额为税基征收营业税，小规模纳税人的税负有所下降。 　　在“营改增”的大背景下，交通运输业挑战与机遇并存。尽管“营改增”是财税体制改革中结构性减税的一项重要举措，但部分交通运输企业在一段时期内仍将面临税负不降反增的挑战。企业要想提高市场竞争力，必须积极应对税制环境的变化，综合运用各种方式做好纳税筹划工作。 　　二、交通运输业“营改增”后的纳税筹划基础理论 　　交通运输业既然已经纳入增值税的征税范围，在进行纳税筹划时就应该将增值税的计税方法和有关的税收政策与纳税筹划基础理论结合起来进行思考。 　　对于同一涉税事项，纳税人身份不同，其承担的实际税负不同，缴纳税款导致的现金流出也就不同。对于一般纳税人，如果销项税额相同，企业可以设法增加进项税额抵扣，从而减少当期应纳税额，也就是说企业可以通过安排日常活动尽量增加进项税额抵扣来获得节税收益。通过直接减少纳税人的应纳税绝对额来减少企业的资金流出，增加企业用于融通的资金，间接为企业融资，这就是绝对收益筹划原理，也称为最轻税负原理。 　　纳税人通过纳税人身份、适用税目的选择，从而降低适用税率、减轻税收负担的原理是税率筹划原理。这一原理启示我们，交通运输企业对适用不同税率的税目应尽可能分开核算，这样就可以有效避免从高从重适用税率。 　　企业也可以运用退税方法获得节税收益，即尽量争取获得退税待遇并使退税额最大。纳税人在已缴纳税款的情况下，退税无疑会降低税负，企业应积极创造条件享受增值税先征后退、即征即退等税收优惠政策，利用国家的税收政策倾斜进行纳税筹划。 　　企业在进行某一税种的税务筹划时，同时应考虑与之相关的其他税种的税负效应，进行整体筹划、综合衡量，要着眼于整体税负的轻重和税后收益的多少，充分考虑成本和风险因素，理想的税务筹划应是企业税后收益最大化。税务筹划也要讲究经济效益原则，保证筹划带来的节税收益大于付出的筹划成本，即体现经济有效。 　　三、交通运输业“营改增”后的纳税筹划思路 　　（一）增值税小规模纳税人与一般纳税人身份的选择。只有“营改增”试点后新设立的交通运输业纳税人以及试点前规模较小可以选择申请认定为一般纳税人的交通运输业纳税人才适用选择身份进行纳税筹划。交通运输企业在选择纳税人身份时，应结合实际业务情况，采用科学的方法做出理性的选择。下面运用进项税额扣除率平衡点理论对这一问题作出分析。 　　如果选择成为小规模纳税人，则适用3%的征收率，因而有下列等式成立： 　　应纳税额=不含税销售额×3%=含税销售额÷（1+3%）×3% 　　申请认定为增值税一般纳税人，则适用11%的税率，因而有下列等式成立： 　　应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销售额