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会计师事务所函证程序问题的探讨 　　摘要：函证是审计工作中获取审计证据的重要程序，注册会计师可以通过函证获取来自外部第三方的审计证据。作为一项非常重要的审计程序，注册会计师需要确保函证的可靠性与真实性，以充分发挥函证的作用。然而，在审计工作中，函证程序往往不能按照中国注册会计师审计准则中的要求严格实施，函证程序实施不当将影响审计效率并增加审计风险。有很多审计失败的案例都是因函证程序不规范引发的，给会计师事务所带来无法挽回的损失。因此对于函证程序问题研究探讨的意义就在于使事务所和注册会计师重视函证程序，从而规范并有效地实施函证程序，保证审计质量并降低审计风险。 　　关键词：会计师事务所；函证程序；审计证据；审计风险；过程控制 　　函证程序是尤为重要的审计程序，在各个会计师事务所的审计工作中是被广泛运用的。但是，大多数会计师事务所在进行函证时，避免不了会有很多不符合审计准则规定的问题。这些问题可大可小，如果是小问题，注册会计师还可以采取一定的措施解决；反之，如果问题很严重，就会带来无法弥补的损失。中审亚太会计师事务所存在审计人员不重视函证、注册会计师对函证过程控制不严格等现象，从而致使函证失误引发审计失败。以在中审亚太的实际审计工作过程为例，如果被审计公司、被询证公司与事务所之间不能很好的相互配合，就会给会计事务所和被审计单位带来巨大的损失。近年来，在会计师事务所的审计案例中，由于函证实施不当致使审计失败的案例时常发生。因此，使函证程序更加规范化，应该是各个会计师事务所的一个重要任务。 一、函证的实施与评价 　　在审计实务中，对函证的实施与评价也是重要的一部分内容，下面将叙述其中重要的三个方面的内容。 　　（一）对函证过程的控制 　　进行函证时，注册会计师应当选择对被询证公司、询证函的填写以及询证函的管理保持控制，避免被审计公司篡改询证函内容或拦截询证函，阻挠审计进展。如果注册会计师审计时，轻视函证程序或者对控制不严谨，就可能给被审计公司钻空子的机会，导致错误的函证结果以及失败的函证程序。 　　（二）积极式函证未收到回函时的处理 　　若注册会计师采用积极的函证方式进行函证而没有收到回函，就应当关注被审计公司与被询证公司之间的业务往来，尝试与被询证公司联系，考虑是否重新函证。若没有得到被询证公司的回应，注册会计师应当采取测试性的替代审计程序，并且所采取的替代程序因审计时所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当得到与进行函证所能取得的同样效果的审计证据。 　　（三）评价函证的可靠性 　　函证所取得的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师所设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的是否适当。在评价函证的可靠性时，注册会计师应该考虑：1.被审计公司很可能施加的限制或回函中的限制；2.对函证模板的设计、填列、管理等的控制情况；3.被询证者的胜任能力、独立性、客观性、授权回函的情况以及对函证项目的了解。 二、会计师事务所函证程序中存在的问题 　　（一）函证过程未得到有效控制 　　审计准则规定，在进行函证时，注册会计师应该严格控制函证过程。然而注册会计师在进行函证时，很难保证函证的有效性。 　　在会计师事务所审计工作过程中，注册会计师带领的审计小组没有按照审计准则的规定严格实施函证程序，如会计师事务所在进行函证时，项目经理没有?ρ?证函进行有效控制，而是将函证直接交给了被审计公司的会计，并让企业将函证邮寄给了被询证公司，然后由被审计公司将这些询证函的回函发给会计师事务所。但正确的发函过程是：由会计师事务所的负责人收回被审计公司会计人员盖过章的函证，核实函证的内容和被审计公司的公章没有错误后（必要时可以给注册师，让注册会计师核对一下），再由会计师事务所的审计人员将询证函送到或邮寄到被询证公司。被询证单位将询证函填写完毕并确认其填列的信息无误之后，直接邮寄回会计师事务所。 　　（二）未有效执行函证的替代程序 　　会计师事务所在实施函证审计程序时，若积极式函证没有收到被询证公司的回函，那么这时候，注册会计师就需要向企业询问这些函证的情况，并催促会计及相关人员进行函证。若出现数据错误或者是函证信息有误，就需要给被询证单位重新发一份询证函；若还是不能收到回函，项目经理应该采取测试性的替代程序。然而会计师事务所注册会计师在实际审计的过程中存在替代审计程序不足的情况，当存在一些没有回函的项目，并没有及时进行替代测试的审计程序。虽然注册会计师可能实施了替代测试，但放弃了对应收账款期末余额较小的项目的替代测试，这样的做法是错误的。 　　对于注册会计师对被审计公司的应收账款账户发函多而回函少的情况，按照审计相关准则的规定，注册会计师应该对没有收到回函的应收账款项目全部进行替代测试。然而为了节省时间，尽快完成审计工作，注册会