会计师事务所合伙人任职资格实质性审查的研究.docVIP

会计师事务所合伙人任职资格实质性审查的研究 　　【摘要】会计师事务所股东或合伙人是否合适任职，需要在对注册会计师担任相应职务前就对其进行实质性审查。此文在总结过去的管理与实践、并组织与注册会计师行业相关各方面人士进行调研讨论的基础上，归纳了目前实质性审查的现状和存在的问题，并在职业道德水准、专业技能与经验、合伙意识与经验、事务所管理能力等方面，提出了改进会计师事务所股东或合伙人实质性审查的建议，以促进注册会计师行业又好又快发展。 　　【关键词】合伙人；任职资格；实质性审查；建议 　　在会计师事务所股东或合伙人（以下简称合伙人）任职资格的相关法律法规中，并没有明确提及实质性审查或实质审查这一概念，在相关的法律中，专利法引用了实质审查①这一概念，以此确立了专利的完全审查制度。将实质审查引入到会计师事务所合伙人任职资格审查领域，也是基于完全审查的理念，在注册会计师申请作为会计师事务所合伙人申报材料形式审查的基础上，进一步对其作为会计师事务所合伙人的实质要件进行判断。近年来，此项工作由各省级注册会计师协会具体实施，取得了较好的工作业绩，但也存在审查做法不统一、审查程序不到位、审查内容较简单、新增合伙人过多等问题，需进一步加大审查力度和规范审查行为，确保注册会计师行业健康有序发展。 　　一、合伙人任职资格实质性审查存在的主要问题 　　在实际工作中，由于事务所设立条件门槛较低，原有的合伙人资格审查不到位，致使会计师事务所设立数量越来越多，规模越来越小，由合格的注册会计师担任股东合伙人的越来越少，甚至于在全国范围内出现了部分事务所实际控制人非注册会计师担任等情形，行业发展出现了与做强做大、做精做专的发展方向相背离的情况。现有合伙人任职资格审查工作存在以下问题： 　　（一）审查的内容过于简单 　　根据财政部24号令规定，注册会计师协会为合伙人出具的证明包括2个方面：（1）最近连续5年从事审计工作的经历；（2）从原所办理完毕转出手续。而对于股东、合伙人更为重要的考核内容，如专业胜任能力、职业道德水平、管理经验等却没有纳入对股东、合伙人任职资格审查的范畴，这就造成了许多业务水平较低，职业道德较差，只有很少或没有管理经验的注册会计师担任了事务所的股东、合伙人，成为事务所的经营管理决策者，单一的事务所作为注册会计师行业最基础的细胞，如果不健康的细胞滋生，势必会影响整个注册会计师行业的健康发展。 　　（二）审查的程序不到位 　　大部分省级协会在出具证明的过程中，主要做法是要求申请人按照规定提供转所申请表、人事档案证明材料、业务报告复印件等资料，然后对资料进行形式审查，书面资料合格的，协会为其出具证明。这种简单的模式，没有设定实地检查或实质检查的程序，没有设定公示的环节，忽略了对股东、合伙人实际工作情况和个人能力水平的审查，内容上的缺失加上程序上的简单化，造成把关不严。 　　（三）审查制度不完善 　　主要表现为： 　　1.在实际工作中，合伙人委托他人办理的情形较多，不利于协会全面的对个人情况进行核实，容易产生挂名、充人数、假出资等行为，应明确申请时必须是新设事务所的拟任主任会计师或股东本人办理，不得委托股东以外人员办理。 　　2.根据现行办法，新所的合伙人应提供最近连续5年所执业的报告或底稿，但原所处于客户保密原则或其他原因，不愿意提供相关报告和底稿给申请人个人，致使工作难以正常开展。比较适宜的方式是由会计师事务所直接根据省注协需要，提交指定的报告和工作底稿。 　　3.原所出于自身考虑，为新设事务所合伙人提供虚假证明材料或者虚假的执业经历证明，原办法中没有明确相关的惩戒、处罚条款，成为制度设计中的一个缺陷。 　　（四）审查口径不统一 　　各省注册会计师协会审查工作的尺度标准不一致，不利于行业整体发展规划。各省在对合伙人任职资格实质性审查的实际操作中，做法不一致，不利于行业整体的共同发展。 　　二、改进合伙人任职资格实质性审查工作的建议 　　（一）明确合伙人任职资格实质性审查的情形 　　目前，合伙人任职资格实质性审查主要针对新设会计师事务所的合伙人，未能完全兼顾到已设立的会计师事务所新增合伙人的情况，也未考虑到合伙人保持任职资格的情况，应当推行合伙人任职资格的常态性审查制度，确保合伙人的职业道德和专业胜任能力不断提高。因此，合伙人任职资格审查应包括以下三种情形： 　　1.新设会计师事务所合伙人任职资格的实质性审查。按《注册会计师法》的规定，设立有限责任会计师事务所应有5名以上的股东，而合伙会计师事务所应有2名以上的合伙人，为了确保这些合伙人或股东满足任职资格条件，就需要进行实质性审查。 　　2.已设立会计师事务所新增合伙人的实质性审查。已设立会计师事务所的新增合伙人应先向注册会计师协会申请任职资格实质性审查，然后将审查证明与合伙人变更材料一并向省级财政