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会计理论范式革命的思考 　　[提要] 面临21世纪知识经济、信息技术、货币相互融合的时代，会计理论步入范式理论革命的阶段。会计理论承担着阐释说明会计实务并对会计实践加以指导的任务，然而当代会计理论受到严重的冲击，会计理论缺陷凸显，无论是在理论方法还是实践中均面临着多种难题，因此会计理论急需进行急风暴雨般的范式革命，以此促进会计与信息经济的融合发展，切实履行会计职责，适应经济环境的改变与会计制度的变革。本文主要针对会计理论范式革命进行分析研究，以及对会计理论范式革命得到更清晰的认识，提出具有建设性的意见。 　　关键词：会计理论；范式革命；创新 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2017年11月16日 　　现代会计产生与发展得益于资本主义商品经济的发展。然而在社会经济日新月异的今天，会计理论发展面临着前所未有的严峻考验。一方面在会计实务处理中，会计针对经济的反应与把控能力不断缩小；另一方面会计在经济领域所涉及的管理范围越加狭小，同时知识信息时代的经济现象难以仅用会计信息进行解释。这些社会现实因素使得会计发展陷入困境，会计难以发挥其基本功能。 　　一、会计理论范式的时代环境 　　经济的发展带动了会计的进步。然而，21世纪的经济发展已经步入到新的阶段，形成全新的经济环境，因此会计的发展也需要适应新的社会经济环境。 　　（一）会计发展与经济全球化。随着交通和通讯技术的发展，商品交易逐渐出现全球化趋势，顾名思义，企业的全球化是指企业在全球范围内进行商品和服务的交易，通过利用不同国家的生产要素达到资源的有效配置与企业利益的最大化。当然，随着企业全球化的发展，企业需要通过调整内部的组织形式、销售模式、财务管理等以此来适应不同国家市场的差异，同样企业会计将会面临越来越多不同国家的财务制度。 　　（二）会计发展与科技信息化。伴随着网络化、信息化与数字化的发展，公司在组织结构、管理方式与商务服务方面发生了巨大的变化。电子商务的发展表明了科技信息在企业发展中的重要作用，通过网络技术，企业的商务服务不仅能够突破时间与空间的局限性，还能降低经营成本，使企业获得更大的利益，同时信息的高速传播，提高了企业应对市场变化的能力。与此同时，服务于企业发展的会计理论与实务也面临着科技信息的洗礼，借助网络信息技术手段，能够加快会计适应企业的发展，为企业提供更好的服务。 　　（三）会计发展与金融化。经济全球化的发展、信息技术的发展，企业在资金流动、筹措管理上发生了变化，使得企业获利不仅仅局限于商品生产与服务，还在金融发展中获得更大的利润，有的企业金融发展甚至超过了商品服务。当今，从社会整体来看，企业的发展前景良好，资产和利润在企业中的重要性更加突出，使得会计财务工作的重要性进一步增强。 　　“全球化、科技信息化和金融化相互结合、相互渗透，它们带给新经济的能量不是简单的叠加，而是几何倍数的增长。”会计的发展也要适应当前社会全球化、科技信息化和金融化的发展，但是就目前的企业发展现状来看，仍然面临着诸多的问题，会计理论时代背景下的困境仍然会存在，很多也具有了时代的特征，这对于传统会计理论界来说是巨大的挑战，也是当前企业需要积极面对的方面，需要从问题中出发，注重措施的完善性促进企业的长远发展。 　　二、会计理论的时代困境 　　全面进入21世纪后，知识信息实现快速发展，传统会计理论面临着重大的挑战，会计理论凸显其难以适应性，显现出以下不足： 　　（一）核算忽视经济实质，偏好法律形式。实质重于形式由国际会计准则委员会提出，其内涵是使财务资料能够真实反映经济交易，必须反映经济实质，并不是仅仅依据法律形式进行会计核算。但当前会计偏重于形式，合并报表中就体现了这一点。由于会计注重形式，忽视实质，不能充分反映经济潜在风险，对风险认识不足，从表面数据上致使投资者判断失误，使企业管理层对企业潜在的风险认识不足，致使决策失误。 　　（二）重视硬资产清单核算，却忽视软资产清单核算。现代企业资产分为硬资产与软资产，硬资产即是有形的资产、长期的资产，软资产即是没有实物形态的无形资产，比如智力资产、知识产权、自创商誉等。相对来说，软资产在企业的资产结构中所占比重越来越大，起到了不可替代的作用。然而现代会计普遍偏重于硬资产的梳理核算，长期忽略企?I软资产的梳理核算。据统计，经济学中29种无形资产在会计领域核算中仅仅只有6～7种，种类大大缩减，并且智力资产在会计核算中得不到计量与反馈。由此而来的后果就是账实不符，会计信息不能真实地反映企业财务状况，企业资产全貌得不到真实反映，企业的经济实力无从体现，阻碍企业的经济发展，难以看到企业的发展前景。 　　（三）注重采纳收益计量模式，却忽视现金流动。当前大多数公司财务部门将损益表列为第一报表，实行配比观，损益的计