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会计电算化下损益类科目处理的方法分析 　　［摘 要］ 会计基础理论中提出了有关损益类科目的严格的账户结构；实务中，特别是在手工操作中，该结构在复式记账大原则下又可灵活使用。本文强调指出：在会计电算化方式下，有关损益类科目的账户结构应严格按其理论结构进行业务处理。 　　［关键词］ 理论结构；习惯性结构；电算化科目结构 　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）02-0015-03 　　 　　会计核算过程中，对损益类科目的使用一般都依据其账户的借贷方含义进行，属于支出增加，一般记入支出范畴损益类科目的借方，反之，记入其贷方。同样，属于收入增加一般记入收入范畴损益类科目的贷方，反之，记入其借方。但在会计电算化系统中，此种操作方法极有可能导致会计报表的错误。 　　 　　一、损益类科目账户的理论结构 　　 　　1.理论结构 　　会计基础学中，已严格地定义了损益类科目的理论结构。属于支出范畴内的损益类科目其账户结构为：借方处理日常业务，包括支出的增加和特殊情况下的支出的减少，贷方平时无记录，月末从贷方结转到本年利润（见图1）；属于收入范畴内的损益类科目的账户结构为：贷方处理收入日常业务，包括收入的增加、收入的回冲等业务，借方平时无记录，月末从借方结转到本年利润（见图2）。 　　 　　2.理论结构说明 　　支出范畴损益类科目账户使用时，贷方应保持没有任何记录发生，借方的合计数等于本月该科目发生的全部实际支出数。同样，收入范畴损益类科目账户使用时，借方应保持没有记录发生，贷方的合计数等于本月该科目的发生全部实际收入数。 　　3.理论结构应用举例 　　若某企业本月仅发生如下业务： 　　（1）本月计算应付银行利息30 000元； 　　（2）收到银行本月存款利息计算单5 000元； 　　（3）本月实现销售收入100 000元； 　　（4）本月发生一笔销售退回2 000元； 　　（5）月末结转本年利润。 　　上述业务若严格按理论结构操作，其凭证如下 　　（1）借：财务费用30 000 　　 贷：长期借款30 000 　　（2）借：银行存款 5 000 　　 借：财务费用-5 000 　　（3）借：银行存款 100 000 　　 贷：主营业务收入100 000 　　（4）贷：银行存款 100 000 　　 贷：主营业务收入 -100 000 　　（5）借：主营业务收入98 000 　　 贷：财务费用 25 000 　　 本年利润 73 000 　　对上分录登记各自账后,可以直观地了解各损益类科目账户的结构（见图3、图4）。 　　 　　 　　二、损益类科目账户在实务操作中的习惯性结构 　　 　　1. 手工操作中损益类科目的账户结构 　　由于严格按照理论结构对经济业务进行操作时，可能出现像上例中的只有借方没有贷方的分录或只有贷方没有借方的分录。尽管此类分录由于借（贷）方的红字相当于贷（借）方的蓝字，其实质上没有违反有借必有贷，借贷必相等的记账规则，但其表面上仍不符合一般会计人员的书写分录习惯。因此，一般会计人员在碰到类似经济业务时都采用把支出类科目账户的减少记入其贷方，把收入类科目的回冲记入收入类损益科目账户的借方，并因此形成习惯性的损益类账户结构。其结构形式如图5、图6所示。 　　 　　2.习惯性损益科目账户结构说明 　　从理论上看，两种做法均使损益类科目月末无余额，所不同的是各自账户的借、贷方合计数发生了变动。在习惯性损益科目账户结构中支出类账户的借方合计数等于本月发生的全部支出，贷方合计数等于本月支出的冲回数，本月该科目的实际支出数等于借方合计数减去贷方合计数。同理，习惯性损益科目账户结构中的收入类账户的该科目的本月实际收入数等于贷方合计数减去其借方合计数。 　　3.习惯性损益类账户结构应用举例 　　仍以前例为例，本月第1、3、5笔业务与前例相同，第2、4笔业务做分录如下 　　（2）借：银行存款5 000 　　 贷:财务费用5 000 　　（4）借:主营业务收入2 000 　　 贷：银行存款2 000 　　对上分录登记各自账后，可以看出各损益类科目账户的数据结构（见图7、图8）。 　　 　　 　　三、两种结构对会计电算化的影响 　　 　　1.理论结构对电算化的影响 　　会计理论中，账务组织程序一般顺序是：总账结账─对账─编制资产负债表、损益表等会计报表。在会计电算化下，其程序一般也是如此，但编制报表时，都是根据一定的计算公式从账簿中提取数据自动生成，比如损益表一般用到“取科目某方向发生额FS（）”函数取值，例：假设损益表中主营业务收入的本月数的单元格名称为C4，科目编码为“5011”，财务费用的本月