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人力资源会计核算模式比较研究 　　[摘要] 人力资源会计是会计学的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论，它是指组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法。目前以企业为主体的人力资源会计计量模式主要有三种：成本模式、价值模式和权益模式。这三种模式在人力资源计量和确认上采取了不同的方法，在实践运用中互相补充，发挥着各自不同的作用。 　　[关键词] 人力资源会计 成本模式 价值模式 权益模式 会计核算 　　 　　21世纪是知识经济迅猛发展的新世纪，这个世纪的游戏规则将是：知识雇佣资本，知本家雇佣资本家。人力资源作为社会、企业发展的一项最重要资源，在社会进步、经济增长以及企业发展中将发挥越来越重要的作用。人力资源会计学是会计学科的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论，它是指组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法。目前以企业为主体的人力资源会计计量模式主要有三种：成本模式、价值模式和权益模式。这三种模式在人力资源计量和确认上采取了不同的方法，在实践运用中互相补充，发挥着各自不同的作用。 　　一、人力资源会计的概念 　　人力资源会计最早开始于20世纪60年代中期。1964年，美国密歇根州立大学的企业经济研究所的赫曼林（G?Hermanson）教授最先提出了对人力资源的价值进行计量与核算的方法。1974年，弗兰霍尔茨（Eric G Flamboltz）出版了《人力资源会计》一书。这是第一步系统研究人力资源会计的权威著作。现今，存在着三种对人力资源会计的定义与解释。 　　1.弗兰霍尔茨（Eric G Flamboltz）的定义：人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。 　　2.美国会计协会人力资源会计委员会在其研究报告中提出的定义：人力资源会计是辨认和衡量有关人力资源的信息，并沟通这种信息给有利害关系当事人的程序。 　　3.日本学者洛衫明的定义：人力资源会计是这样一种会计，它是通过会计方法和跨学科领域的方法，测定和报告有关人力资源的会计信息，以提供给企业的经营管理者及其利害关系者利用。 　　本文作者的观点是：人力资源会计是会计学科的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论，它是指组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法。 　　二、人力资源会计核算模式 　　目前以企业为主体的人力资源会计计量模式主要有三种：成本模式、价值模式和权益模式。这三种模式在人力资源计量和确认上采取了不同的方法，以不同角度来反映企业人力资源价值的核算。 　　1.人力资源成本会计（Human Resource Cost Accounting）模式 　　人力资源成本会计是较早提出来的、比较成熟的人力资源会计模式。早在20世纪70年代美国会计学者拉姆赫兹就将人力资源成本会计定义为：“为取得、开发和重置作为组织资源的人所引起的成本的计量和报告。”人力资源成本会计模式为人力资源会计与财务会计的融合创造了条件。通过增设一些相应的会计科目，使人力资源成本的会计信息，能够在遵循公认会计原则的前提下通过传统会计程序变通取得。人力资源成本项目由取得成本、开发成本、使用成本和替代成本构成。 　　人力资源成本=取得成本＋开发成本＋使用成本＋替代成本 　　人力资源成本会计的特点是，单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。企业取得人力资源的使用权，其运用期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的，所发生的人力资源的取得成本和开发成本应该视作资本性支出，在资本化处理后在人力资源使用期间内分期摊销。企业聘用使用期限不超过一年的临时工、季节工等所发生的取得成本和开发成本，其受益期为这些聘用的临时工、季节工的使用期间，因此，这部分取得成本和开发成本可在临时工、季节工的使用期限内摊销；如果金额较小，也可以在发生时直接计入当期费用。企业运用人力资源的使用权时所发生的工资、奖金等支出，则属于收益性支出，应计入当期损益。 　　人力资源成本会计账户，除保留传统会计中的有关账户外，还应增设以下账户：“人力资源取得成本”账户、“人力资源开发成本”账户、“人力资源使用成本”账户、“待摊人力资源费用”账户、“人力资源取得成本摊销”账户、“人力资源开发成本摊销”、“人力资源损益”账户等进行人力资源成本核算。 　　2.人力资源价值会计（Human Resource Value Accounting）模式 　　按照人力资源价值能否用货币计量分类，可以分为人力资源价值货币性计量法和人力资源价值非货币性计量法。人力资源价值的货币性计量方法是用货币单位来计量人力资源的价值。人力资源价值的非货币性计量方法是对不能直接用货币单位进行计量