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内部审计在公司治理中的应用的研究 　　一、内部审计与公司治理的关系 　　1999年国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动，它通过引入系统的、规范的方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序的有效性、帮助实现其目标。这就将内部审计的定义扩大到了企业的风险管理与控制及其公司治理过程中，突出介入风险管理和高层管理的必要性，以及指导内部审计适应形势发挥作用作为其战略方向。 　　公司治理的产生源于委托责任的产生，即公司的所有权与经营权的分离，依此原因，采取吴敬琏（1994）对公司治理结构的定义，即公司的所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种由于职权分离所产生的一种组织结构，其中这里形成了两种委托代理关系，即所有者（股东）将公司的的资产委托给董事会作出经营投资决策，董事会又将具体的经营管理权交给了高级经理人员负责，基于此两种委托代理关系形成了一个股东、董事会、管理人员三者之间的制衡关系，又由于信息的不对称问题，为了防止三者之中有人趁掌握一方面信息充足而舞弊，谋求自己利益。内部审计就成为了保持三者制衡机制的一个重要的因素。可见，内部审计既是公司治理的一部分内容，又是保持公司治理制衡关系的重要因素，内部审计可以促进公司治理的改善，公司治理也可以推动内部审计的发展。 　　二、内部审计运用于公司治理中的必要性 　　（一）现代企业制度的本质要求实施内部审计 现代的企业制度其本质上与过去传统的国有企业制度不同，它不再是以前的政府直接经营、不管亏损与盈利都承担无限责任，它按照市场竞争的要求，实行优胜劣汰，生产经营落后的，连续亏损的这样的企业就应该倒闭，退出市场，而生产效益好的，就可以通过兼并、资产重组等方式做大做强。企业现代的管理制度，管理者与经营者也不再是政府中的人，也不实行过去的接班制度，公司的组成人员来自社会各行各业，因此这其中产生各种利益纠纷，企业内部的控制监督要求实施内部审计，防止公司的高层人员利用职务之便进行舞弊谋私，同时也监督着各个部门的日常活动，使他们遵守企业的制度，认真负责自己手中的工作，为企业的目标尽职尽责。 　　（二）内部审计是公司治理的内在要求 由于现代公司的经营权与所有权的分离，本质上其实是一种受托责任关系，公司治理作为一种控制机制，终极目标就是用来维持这个受托责任关系有效运行的。内部审计作为公司治理的一种方法，也是一种内在的监督机制，它的行使可以增强公司内部业务的透明度，防止高层管理者趁着信息的不对称在经营过程中舞弊，有利于这种受托责任的有效履行，而公司治理是一个整体的制度安排，包括一系列的治理机制，公司治理的终极目标也是内部审计的目标，因此公司治理的内在要求公司实行内部审计。 　　（三）管理层与股东之间的利益差距要求内部审计 因为管理层与股东之间是一种受托与委托的关系，理论上讲，管理者应该按照股东的委托意愿，以股东利益最大化为财务目标，在股东的利益安排下进行公司管理活动，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不会按照股东的意愿从事公司的活动，可能会做出一些有利于自己而不利于股东利益最大化的财务管理活动，本质上说是两者存在一个利益差距，如果这个利益差距越大，管理者违背股东意愿的可能性就越大，反之则越小。现代内部审计是包括财务审计和管理审计的综合审计，对公司进行内部审计则可以有效地监督管理者按照股东意愿去从事公司管理活动，在一定程度上缩小管理者与所有者之间的利益差距，从而能遏止财务造假，虚报财务报表等舞弊情况，继而能参与管理与决策。 　　（四）风险管理与内部控制需要内部审计 风险管理与内部控制都是公司治理的重要方面，每个公司都时时面临着风险，实施内部审计，对公司的内部控制制度做起，排除存在于公司经营、财务、管理、等方面的风险因素，尽可能地降低风险，另外，内部审计作为独立的一个部门，也可以协调企业的各个环节的风险控制，从一个比较客观的方面去对风险进行排查，有利于公司的风险治理。在内部控制方面，内部审计可以对有关的经营管理方法、规则制度进行审计测试，对内部控制的各个环节进行细致周密的检查，检查内部控制的科学性与实用性，发现在内部控制系统者的一些不足之处，进而判断一个企业的内部控制是否合理有效，促进内部控制对公司治理的一个有效保障机制运行。 　　三、内部审计在公司治理中的运用现状 　　（一）公司治理结构中缺少内部审计 根据我国现在对公司治理结构的定义，是一种所有权与经营权两权分离、董事会、股东、高层管理者三方鼎立的局面，对于公司治理的描述中，并没有提及内部审计的地位，殊不知，内部审计应该是公司治理的的一种制衡机制，对于公司的治理过程起着很大的作用，要完善公司的治理结构，则必须划分清楚上述三方的职能职责，董事会是股东的代表，受全体股东委托对公