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内部审计职能及的策略的探讨 　　摘要：本文分析了现代企业内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等基本职能和辅助职能，并就实际执行过程中应采取的策略进行了探讨。 　　关键词：管理 监督 服务 风险 问题 　　一、国内外有关内部审计和审计风险的定义 　　国际内部审计师协会对内部审计的定义是：内部审计是一项客观独立的保证和咨询活动，其目的是为实现价值增加并提高组织的经营效率。它采取系统规范的方法对风险管理、控制以及治理程序进行评价，改进其有效程度，从而帮助组织实现其目标。而对审计风险，国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将其定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号―――内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。” 　　二、内部审计的职能 　　（一）四大（监督、管理控制、评价鉴证、服务）基本职能。内部审计本身具有强大的监控和服务功能。它不仅能及时对内部制订的政策、制度、计划的执行情况和执行效果进行检查、反馈、跟踪，还具有参谋与助手的出谋划策性质、防止舞弊的保护性质、协调各职能部门的调解性质。充分发挥内部审计作为现代企业“第三只眼睛”的作用，能使企业在激烈的竞争中稳踞市场的制高点。 　　（二）创造价值职能。创造价值表现在：审计工作可提供挽回资金损失的机会，给组织增加价值。内部审计师能制约内部各职能部门，减少舞弊行为的发生，保证业务执行者提供数据的可靠，保护资产的安全、完整、增值；供应商则希望运用内部审计的评价来判断是否继续交易，货款能否及时收回；员工也希望内部审计能督促人力资源部门承诺和实现他们发展的要求，落实提供技能培训的机会，实现员工的可持续发展，以至企业的可持续发展。另外，内部审计为外部利益者提供价值增值服务。在企业内部，审计师通过他们的执业积累了许多有关组织的全面知识，为组织价值创造提供咨询，也会给供应商和顾客产生正面影响（如节约成本、减少交货时间、提高产品质量），从而为外部各利益相关者增加价值。 　　（三）提供咨询职能。对资本投资决策，高管需要审计师帮助其进行评估论证。而这种评估，涉及到应用财务和非财务双重标准，内审人员既要应用诸如净现值法、内含报酬率法评估项目可行性，也要结合公司的发展战略，评估长远利益。例如一项设备投资应与产品的改良、多样化经营以及降低经营风险等相结合，而不是简单的更新，审计师还应设法将产品改良，提高产品质量，对成本节约以及顾客满意度、增加的销售额进行量化，为管理层提供切实有效的咨询服务。 　　（四）风险管理职能。风险管理职能的作用体现在四方面：1.能够从客观的、全方位的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担，而是会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。正因为如此，有些部门可能会出现过度道德风险，因为风险不是由它们来承担（至少不是单独承担），如采购部门为节约采购成本往往会忽视对材料规格、型号、质量方面的检查，或者有意购买残次品，这种暗藏的风险会在生产车间或销售部门反映出来，最终给企业造成巨大损失。因此，对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑。而由于各业务部门往往着眼于本部门利益，很难做到从全局的角度来考虑风险控制。内部审计部门由于不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得它们可以从全局、客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。2.能发挥其控制、指导企业的风险策略职能。由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期实现的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。3.内部审计部门的建议更易引起重视。有些企业尽管也有风险管理部门，但它属于管理部门的一个职能部门，向总经理报告，不具有独立性，其意见有时会屈服于管理当局的压力。内部审计部门独立于管理部门，其风险评估的意见可以直接报给董事会，这会加强管理当局对内部审计部门意见的重视程度。因此，内部审计涉足风险管理领域有其客观必然性，是环境因素和其本身因素使然。在风险管理中，内部审计部门主要是对风险管理部门和其他相关部门所进行的风险管理的再监督。但这绝不意味着内部审计部门不能作为直接的风险管理人，在必要的情况下，它可以直接进行风险管理。 　　三、发挥内部审计职能应采取的策略 　　（一）转变观念，重新认识内部审计工作。我国的内部审计基础较薄弱。许多企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，心理上存在排斥内部审计的观念，积极性不够，抵触情绪较大，表现在内审机构人员东