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农业类上市公司财务的报告质量评价指标的体系的研究 　　摘要：信息不对称环境下，高质量财务报告对于帮助信息使用者决策和保护投资者权益具有十分重要的作用，因此，如何评价财务报告质量具有重要的现实意义。农业类上市公司具有行业特性，会计确认、计量、披露有其自身的特点，本文结合农业类上市公司特点，旨在构建适合农业类上市公司财务报告质量的评价指标体系，为信息使用者评价农业类上市公司财务报告质量、做出合理决策提供有力支持。 　　关键词：农业类上市公司 财务报告质量 评价 　　农业是我国社会和经济发展的基础性产业，农业类上市公司是我国上市公司中的特殊一员，其财务报告有着一般公司的“通性”，同时具备自身的“特性”。目前，我国农业类上市公司成长不尽如人意，而且财务报告质量不高，财务造假事件频频发生，迫切需要建立一套适合农业类上市公司的财务报告质量评价指标体系。 　　一、农业类上市公司的特殊性分析 　　（一）会计确认的特殊性。生物资产的会计确认在于确定会计核算的目标和范围。生物资产作为一类特殊资产既普通又特殊，特殊在于生物资产有其自身的生物特性，例如生物转化能力、自然增值性、经营周期不可控、后续支出费用大等，这就要求对生物资产的会计确认既有与一般资产的相同之处，又有自己一定的特殊之处。 　　（二）会计计量的特殊性。生物资产的计量分为初始计量和后续计量两部分，其中，初始计量要求采用历史成本计量，后续计量过程中满足特定条件时可以采用公允价值计量。生物资产的初始计量和后续计量采用的基本原则是：历史成本为主，公允价值为辅；只有满足特定条件时才采用公允价值计量，这种特定条件即公允价值能可靠取得。 　　（三）会计披露的特殊性。基于对会计信息的客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性质量要求，生物资产信息披露按照公开性原则、及时性原则、真实性原则、充分性原则、可比性原则、一贯性原则，将高质量的会计信息传递给信息使用者。基于生物资产会计确认和计量的特殊性，其披露也相应具有特殊性。 　　二、我国农业类上市公司财务报告质量影响因素分析 　　（一）可靠性分析。在会计信息可靠性原则下，企业应严格按照可靠性的要求，真实可靠地确认、计量与披露生物资产信息。事实上，我国农业类上市公司管理层出于维护企业自身利益的目的，生物资产信息披露的真实性不尽如人意。此外，生物资产会计信息的粉饰、重形式轻内容的表达等问题不同程度地降低了生物资产会计信息的可靠性。 　　（二）可比性分析。财务报告信息的可比性主要是指不同企业相同会计期间的信息可比及相同企业不同会计期间的信息可比，信息使用者通过比较财务报告披露的信息，能够做出最有利的决策。现阶段，我国各农业类上市公司对生物资产和农产品的明细在财务报表项目中的列示基本保持一致，但仍有个别情况不尽如人意，如生物资产的列示有的列入存货项下，有的列入在产品项下，影响了财务报告的可比性。 　　（三）及时性分析。生物资产作为农业类上市公司特殊、主要的资产通常受到生长周期长、自然增值、面临风险等影响，信息披露不及时。通常情况下，农业类上市公司信息不确定性和年报披露时间成反比，对农业类上市公司年报披露时间的分析，可以从侧面反映生物资产信息的及时性。另一方面，生物资产的计量采用历史成本模式，也影响了财务报告信息的及时性，生物资产与其他普通资产的区别在于生物资产能不断生长、繁衍，而历史成本计量不能很好地反映出生物资产的确切价值，影响了及时性。 　　（四）相关性分析。现阶段，我国农业类上市公司基本采用历史成本计量模式，很少采用公允价值计量模式，在这种背景下，财务报表上生物资产“自然增殖”的能力不能得到真实体现。同时在“能少披露就尽量不去多披露，能足以应付即可”的观念下，财务报表外所披露的与生物资产相关的信息也少之又少，附注信息即使披露也是对运用历史成本计量模式下生物资产的再解释，不能很好地反映出生物资产价值创造的能力。以上种种使得农业类上市公司生物资产信息披露与“相关性”标准相差甚远。 　　（五）完整性分析。现阶段，我国农业类上市公司财务报告披露内容的详细程度存在较大差异。一般来说，农业类上市公司应在年度报告目录后第一部分对重大的风险进行单独披露，而实际情况是大多数公司只是采用详见某章某节来代替揭示所存在的风险；交易主体的披露，某些公司披露过于简单，没有详细地披露到金额或名称；对生物资产的披露也不完整，有的公司甚至只是在财务报表中列出数据，没有进行必要的详细分析。这些问题进一步影响了财务报告的质量。 　　（六）透明度分析。会计准则要求，企业披露的生物资产信息既能通俗易懂又能便于使用。现阶段，农业类上市公司对于生物资产的披露更加侧重形式而忽略了实质性信息，披露语言专业性较强，导致利益相关者在了解农业类上市公司情况和生物资产信息时经常被误