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内部审计加强独立性的研究 　　摘 要：内部审计是单位经济管理机能的重要内容，是现代管理制度的重要环节。独立性是内部审计的最本质特性。强化内审独立性必须加强内部审计的法律法规建设，提高内审机构的地位，保证内审人员的独立性，提高审计人员的业务素质和职业道德，加大国家审计机关对内部审计的指导和监督力度。随着改革的不断深化以及经济的发展，中国内部审计工作面临着新的挑战和更高要求，必须进一步加深对内部审计独立性的探讨和研究。 　　关键词：内部审计；独立性；审计人员 　　中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）24-0167-02 　　内部审计的目的在于增加价值和改进组织的经营。它是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部治理、进步效益、建立企业制度的客观要求。要使内部审计真正发挥经济监视和经济评价职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是内部审计的灵魂，是审计工作质量的保证。独立性是指内部审计职员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件，内部审计职员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，由于内部审计机构作为单位一个职能部分，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上到内审部分是否能够独立于业务经营活动，内部审计职员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判定，自主抉择，不受其他部分、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、中庸之道的职业态度和操守。 　　一、影响内部审计独立性的因素 　　1.内部审计机构的设置。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，许多内审机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公，这就导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动；有些单位虽然单独设置了内审机构，但形同虚设，不能发挥应有的作用；还有一些单位不切实际地增删内部审计机构，造成内部审计机构不稳定，审计工作质量难保证……这些都严重制约了内部审计的独立性。 　　2.内部审计人员的设置和素质。在人员配备上，由于管理层认识上的错误，对审计人员的重视程度不够，内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，无法避免利益冲突和偏见。甚至由其他部门人员兼职审计人员，内部审计人员独立性易受损害。同时内部审计人员大多来自财会部门，缺乏审计知识，业务素质整体不高，无法满足审计工作的要求，审计质量得不到保证。 　　3.内部审计法律、法规健全程度。目前，中国已颁发了针对国家审计的《审计法》、针对民间审计的《注册会计师法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》。这一规定没有上升到法律的高度，内部审计没有法律权威性的保证，工作的开展缺少法律环境，也没有具体可操作的部门、行业规章制度，内部审计机构和人员得不到应有的重视，这在根本上制约了内部审计的独立性。 　　4.内部审计管理机制的合理性。由于机构设置缺乏独立性，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，对本单位领导负责并报告工作；内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。由于自身利益的牵制和内部审计的特殊性，容易造成内部审计为本单位利益服务的依附性，客观上使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响。 　　二、内部审计独立性的标志 　　1.内审机构具有独立执行审计活动的良好组织地位。（1）内部审计机构应置于组织内部的一个较高层次。内审机构的独立性和权威性的强弱，主要取决于其隶属关系和领导层次的高低。领导层次越高，独立性和权威性越高；反之，则越弱。（2）内部审计部门负责人应直接向组织内的最高决策层负责，并报告工作，从而保证内部审计活动的实施。最高层领导管理组织中的所有部门可以赋予审计人员权力，以审查本组织下属企业及其他职能部门的经营管理活动。（3）内部审计活动不受其他职能部门或个人的干扰。内部审计是现代企业制度的重要组成部分。对于上市公司来说，它一方面代表投资者、经营者、决策者执行本公司的内控评价和咨询服务职能；另一方面又代表本公司最高决策层对下属其他职能部门执行内部审计监督职能。内部审计机构只有独立于其他职能部门，其审计活动不受到干扰，才能确保内部审计意见、结论和建议的公正、客观、权威和有效，真正发挥公司最高决策层的参谋和助手作用。 　　2.内部审计人员具有公正、无偏见的精神状态。（1）内部审计人员应独立于他们所审计的经营活动及其决策过程之外，以确保审计人员在审计过程中保持客观公正态度；同时还要求审计人员保持一种独立的精神状态，公正、无偏见地执行审计活动和评价审计成果，不对审计事项的判断屈从于他人的意愿，人云亦云，随声附和，对审计结果决不作重大的质量妥协。（