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内部审计独立性的研究 　　摘 要：目前，企业内部审计独立性存在着不少问题，以海宁公司为例，分析企业内部审计独立性存在的问题，并给出相应的对策。 　　关键词：内部审计；独立性 　　中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号2013 　　随着企业的快速发展，内部审计在企业中的重要作用也不断凸显，内部审计工作也有了一定的发展。但自身的局限、所面临的制度、政策和法律环境等的不完善，限制了企业的自我发展，内部审计存在一些问题。笔者以江苏海宁玻璃科技股份有限公司（以下简称海宁公司）为例，对内部审计独立性加以研究，该公司是一家专业玻璃切割加工及玻璃制品加工的生产型企业。 　　1 海宁有限公司内部审计独立性存在的问题 　　根据调查，海宁有限公司在内部审计独立性方面主要存在以下问题。 　　1.1 内部审计机构设置缺乏独立性 　　海宁公司目前采用的是隶属于高级管理层（即总经理等）模式。内部审计机构隶属于高管层，由总经理主管，内部审计机构负责人向其报告内部审计工作。在此过程中未考虑企业本身的特点，只是机械地照搬套用国有企业的模式，内部审计机构难以对公司的财务和总经理的经济责任、业绩等进行有效的评价和监督，所以内部审计机构缺乏独立性。 　　1.2 内部审计的范围窄、层次低 　　海宁公司目前的内部审计范围过于狭窄，不管从时间上还是空间上来看，内部审计的作用都没有得到有效的发挥。从空间上来看，内部审计人员的主要任务是对财务数据的真实性、可靠性进行复核以及生产经营活动过程中进行简单的监督。审计的主要对象是企业经济活动中取得的原始凭证、记账凭证、各类账户的明细账、总账及会计报表等相关财务资料。其工作主要集中在财务会计的核算领域而未深入到管理和经营领域，未体现出内部审计是代表“管理权”的审计这一特点和作用。此外，从时间上来看，目前事后审计是海宁公司内部审计的主流，公司几乎不涉及事前控制，少数涉及事前控制的，也只是做表面文章，毫无任何实质性的作用。 　　1.3 内部审计部门人事安排不恰当 　　海宁公司在内部审计人员的人事安排上也存在诸多问题，首先较为突出的问题是海宁公司内部审计机构中的审计人员很大一部分由会计或管理人员兼任或由离退休人员或临时调聘人员充任，这些人员在内部审计专业知识上都较为贫乏，难以很好地开展内部审计工作，无法准确地做出审计结论，严重影响了内部审计的独立性。其次，内部审计人员的产生途径还是由管理层任命，内部审计人员要对管理层负责，这种状况导致了管理层完全支配着内部审计人员，内部审计人员自然无法独立地开展内部审计活动，极大地影响了内部审计的独立性和权威性，监督和评价职能无法发挥，严重影响了内部审计人员的独立性。另外，海宁公司内部审计人员职责也不明确，处于混乱的状态。 　　1.4 内部审计人员的综合素质较低 　　内部审计人员的综合素质包括业务素质和职业道德素质。 　　从业务素质方面来看，内部审计人员的业务素质主要表现在学识、经验和能力三个方面。海宁公司业务素质存在的问题主要包括以下几个方面： 　　（1）内部审计人员学历层次较浅。 　　海宁公司内部审计执业人员的学历阶梯性变化较大，整体素质不高，学历和专业构成了内部审计机构人员的整体素质。根据公司人事部门统计，现在公司内部从事内部审计的人员中大专生为73%，本科生为18%，研究生的比例为9%。这相对于我国企业的平均水平情况来看，还是比较高的，但是内部审计人员多为大专生，从正规财经院校毕业的大学本科生较少。具有丰富理论和实践的高级人才就更少了，没有专业的理论知识作为支撑，这些都无形当中影响了内部审计独立性作用的发挥。 　　（2）内部审计人员专业构成单一，缺乏多元化的人才。 　　对比西方国家提出的人才专业构成的理想化模式，海宁公司内部审计人员专业大多集中在经济管理类，其它专业相对贫乏，专业构成的不合理大大限制了内部审计的工作范围，内部审计职能根本无从发挥。由于专业的先天性限制，导致了知识结构的缺乏，影响内部审计人员的执业判断，从而影响了内部审计的独立性。 　　从职业道德素质方面来看，海宁公司内部审计人员职业道德素质还不高。具体表现在以下几个方面： 　　（1）内部审计人员在进行内部审计活动时，无法客观、公正地反映经济事项。 　　目前，事前计划在内部审计活动中还比较少，大多数是根据管理层的意愿决定内部审计对象。例如，如果管理层要整治部门领导，则先让内部审计人员去审计，专门找关于这个部门领导存在的问题，这种做法首先造成内部审计人员缺失独立性，不能根据事实独立地进行判断，其次，内部审计人员也会丧失公正性，内部审计结论丧失权威性，使得内部审计工作成为个人争权夺利的工具。在进行内部审计时根据管理层的偏见来决定内部审计工作的范围和方向。这