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华旗饭店纳税筹划博弈的研究 　　摘 要：纳税筹划在我国经过多年的发展，无论是理论研究还是实际的运用都已经取得了很多成果，但是在对纳税筹划的研究过程中很少有专家学者将博弈论的应用作为一个课题加以研究，随着纳税筹划在实际中的应用，主体之间相互影响的复杂程度也日益提高，通过应用博弈论分析研究主体之间众多因素相互影响的复杂问题，既具有重要的理论意义也具有现实意义。 　　关键词：纳税筹划 博弈论 华旗饭店 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）05-133-02 　　在我国激烈的竞争经济环境中，经济主体想要获得生存和发展的空间，必然要采取一切措施来实现自身经济利益最大化。虽然我国的税收法制是公平的，税率是合理的，依法纳税是每一个经济主体的责任和义务，但是依法纳税仍然是经济主体的一个负担，面对国家税收经济主体能够采取的最好办法就是纳税筹划，企业在纳税筹划活动中，各个相关主体之间相互影响的复杂程度也日益提高，通过应用博弈论分析研究主体之间众多因素相互影响的复杂问题，既具有重要的理论意义也具有现实意义。 　　一、博弈论的内涵 　　（一）博弈论概念 　　博弈论（Game Theory），博弈论已经发展成为经济学的标准分析工具之一，博弈论主要研究的是决策主体间的行为发生直接相互作用或间接发生相互作用时的决策，以及这种决策的结果。 　　（二）博弈论的基本要素 　　博弈论的基本要素包括：博弈局中的对弈者，博弈时双方可利用的各种信息、博弈双方的各种行动、博弈双方使用的各种策略，博弈后的结果及收益。 　　在纳税筹划行为中博弈论的基本要素可以概括为以下几个方面： 　　1.纳税筹划行为中的对弈者（player），是指对弈的双方，一方是国家税务机关；一方是纳税的主体，比如：纳税人、企业。 　　2.纳税筹划行为中的行动（action），是指纳税人在纳税筹划博弈过程中采取的决策变量的集合，比如：纳税人选择什么样的筹划方案，什么样的财务管理；税务机关采取什么样的稽查方式，什么样的税收政策等等。 　　3.纳税筹划行为中的策略（strategies），就是博弈的双方，国家税务机关、纳税人在税收环境中使用的手段。 　　4.纳税筹划行为中的信息（information），是指我国税收的法律法规及地方税收政策的知识，财务管理方面的知识。比如：国家制定的税法，国家对财务管理的规定。 　　5.纳税筹划行为中的收益（payoff），是指纳税筹划博弈双方所预期的收益，比如：税务机关出台一些税收政策提高纳税人的税收，而纳税人必然会采用各种措施进行筹划，实现税后利润最大化。 　　6.纳税筹划行为中的结果（outcome），是指博弈后参与的双方达到的结果，比如：税务机关依法征税，完成税收指标。纳税人进行合理的纳税筹划，减少纳税负担。 　　二、纳税筹划博弈分析的重要性 　　纳税筹划在我国经过多年的发展，无论是理论研究还是实际的运用都已经取得了很多成果，但是在对纳税筹划的研究过程中很少有专家学者将博弈论的应用作为一个课题加以研究，随着纳税筹划在实际中的应用，主体之间相互影响的复杂程度也日益提高，通过应用博弈论分析研究主体之间众多因素相互影响的复杂问题，既具有重要的理论意义也具有现实意义。本文剖析华旗饭店在进行纳税筹划过程中可能涉及的参与人及相互之间的博弈关系，详细梳理华旗饭店与酒店员工之间、与其它酒店之间、与税务机关之间围绕纳税筹划所发生的博弈行为，通过华旗饭店与其它主体之间的博弈分析，对酒店行业在开展纳税筹划时应该如何把握与其它主体之间的关系起到了非常重要的作用，为酒店行业更好地进行纳税筹划实践提供理论依据。 　　三、华旗饭店纳税博弈分析 　　（一）华旗饭店与员工之间的博弈分析 　　酒店和员工之间虽然没有签署薪酬纳税筹划协议，但是酒店要开展整体纳税筹划活动就不能忽略酒店与员工之间的税收利益，在酒店与员工之间的博弈模型中，参与者：一方是酒店；另一方是员工，双方都希望能够实现自身利益最大化，员工希望能够进行薪酬筹划，降低个人所得税的支出，但是酒店不想进行薪酬筹划，因为薪酬筹划不会给酒店增加收入并且还要增加筹划成本的支出。 　　设：员工通过薪酬筹划可以获得的收益为H；员工关注筹划的行动成本为B1；不筹划会导致员工效率下降幅度为L；酒店进行筹划的非税成本为B2；则双方的博弈可以用表1的支付矩阵来表示 　　1.对员工进行博弈分析。酒店员工关注筹划（X=1）和不关注筹划（X=0）的期望收益分别为： 　　EX（Y，0）=HY+0（1-Y）=HY 　　解：EX（Y，1）=EX（Y，0） 　　得：Y=1+B1/L 　　分析：当酒店实施纳税筹划的概率Y1+B1/L时，员工最佳选择是减少关注程度；当酒店