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内部审计质量的研究述评 　　【摘 要】 近年来，企业内部管理人员和外部利益相关者逐步意识到内部审计的重要作用，并期望其可以有助于完善公司治理、加强内部控制、防范风险、提高企业价值，但这些作用的发挥主要是取决于内部审计质量的高低。在国内外有关内部审计质量文献研究的基础上，对内部审计质量的影响因素、内部审计质量的衡量方法、内部审计质量的经济后果进行了述评。研究成果不仅可以为企业内外部利益相关者以及相关监管部门开展内部审计实务工作提供指引，而且可以为理论研究者提供文献基础。 　　【关键词】 内部审计质量； 审计方法； 经济后果 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）24-0111-03 　　国外对内部审计质量的关注较早，从18世纪开始，学者对内部审计的含义、影响因素、改善建议等进行了广泛研究，国际内部审计师协会也制定了一系列的准则及规范来保证和加强企业内部审计质量。20世纪末，我国开始关注内部审计质量，中国内部审计协会、国家审计署、国务院国资委先后发布了一系列准则、规定、征求意见等，为企业如何加强企业内部审计质量提供了标准和指引。由此可见，内部审计质量受到哪些因素的影响、企业内部审计质量水平如何、内部审计质量能为企业带来什么好处是值得研究的重要问题。 　　一、内部审计质量的影响因素 　　国内外学者多数采用理论分析方法来研究内部审计质量的影响因素，既有对单因素的分析也有对多因素的综合分析。结果显示：内部审计质量主要受到内部审计人员的独立性、专业胜任能力以及其他因素的影响。 　　内部审计人员的独立性。Abdel-khalik et al.（1983）发现外部审计师在评价内部审计质量时，更关注内部审计人员的独立性。Gordon and Smith（1992），Stephen（1993）均认为较高的独立性有助于提高内部审计质量。王光远和瞿曲（2006）运用受托责任理论解释了内部审计人员独立性对内部审计质量的保障作用。王会金和唐厚燕（2008）进一步分析指出当内部审计部门隶属于审计委员会或董事会时，独立性最强，内部审计质量最高。Plumlee（1985） and Kaplan（1996）认为，若内部审计师对自己提供过咨询服务的某些业务再次提供鉴证服务时，其独立性将会受到影响，即内部审计的鉴证和咨询的双重角色将会降低其应有的独立性，进而可能会使得内部审计师不愿意或不可能去报告其所查出的内部审计结果，从而影响到内部审计的质量。江锋等（2013）发现内部审计人员的独立性也会受到公司治理结构的影响。 　　内部审计人员的专业胜任能力。Stephen（1993）、尹顺达和曲世友（2012）均认为内部审计团队的丰富经验和专业胜任能力是内部审计质量的重要保障。Rezaee and Zabihollah（2009）、江锋等（2013）提出随着内部审计环境的日渐复杂以及内部审计战略地位的提高，内部审计人员的专业胜任能力对内部审计质量的影响更大。因此，为了提高内部审计质量，企业必须要构建一个学习型、灵活性的内部审计团队，提高他们的职业道德素质和专业技能。 　　其他综合因素，内部审计质量不仅仅是单个因素的影响，更重要的是受到多个因素的交互作用和综合影响。Gilmour（1998）认为审计方法也是影响内部审计质量的基本因素。Raghunandan et al.（2001）、RaghAl Twaijry et al.（2003）发现当内部审计人员与高管保持良好的沟通关系或获得他们的支持时，内部审计质量也会提高。赵保卿（2001）提出内部审计质量也会受到内部审计质量控制的影响。毕秀玲和薛岩（2005）又进一步发现内部审计制度、内部审计方案的编制及责任的追究、内部审计行业协会的监管和支持也会影响内部审计质量。此外，内部审计质量还会受到法治环境（张德志，2006）、公司盈利能力和财务报告质量（施卓晨，2007）、内部审计部门的规模（王守海和杨亚军，2009）、审计委员会的设立（郭慧，2009）、内部审计部门领导的监督和核查（余天京，2010）、内部审计过程的管理和后续审计（戴耀华，2011）、内部审计环境和企业文化（冉龙飞，2013）、在内部审计工作中是否运用连续审计技术（Chiu et al.，2014）、第一大股东持股比例（李颖，2015）、内部审计人员的人格类型（外倾型、直觉型、判断型）（张庆龙等，2015）等的影响。 　　二、内部审计质量的衡量方法 　　国外学者对内部审计质量的衡量方法进行了大量分析，这些成果也可以为我国的相关实证研究提供指引。Brown（1983）构建了包括内部审计团队接受培训的时间、内部审计报告的模式、外部审计师对企业内部审计工作的评价三个指标在内的内部审计质量衡量方法。Prawi