内部存货交易抵销分录编制的技巧之我见.docVIP

内部存货交易抵销分录编制的技巧之我见 　　【摘 要】 许多会计人员对合并财务报表工作底稿中有关企业集团内部存货交易抵销分录的编制感到疑惑，有的人只能照葫芦画瓢，不知其所以然。但只要理性地去思索，就不难发现这种抵销分录的编制有着一定的技巧，且易被广大会计人员所掌握。为帮助广大会计人员熟练掌握内部存货交易抵销分录的编制，加深对该类抵销分录的理解，文章试图通过举例来阐述内部存货交易抵销分录的编制技巧，以飨读者。 　　【关键词】 企业集团； 内部存货交易； 抵销分录； 编制技巧 　　内部存货交易是指企业集团内母公司与子公司之间、子公司与子公司相互之间发生的商品或产品的销售业务。对于发生在企业集团内部的这种购销业务，母公司或控股方在编制合并财务报表工作底稿时，需要将集团内重复反映的因素予以抵销，编制抵销分录。 　　一、交易当期抵销分录的编制技巧 　　企业集团内部存货购销交易按交易的实现与否可分为两种情况：一种是企业集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货销售出企业集团，即企业集团的内部销售已经实现；另一种是企业集团内部存货交易的买方至报告期末未将该存货销售出企业集团，从企业集团来看，该项销售并未实现。现举例说明这两种情况下抵销分录的编制技巧。 　　例1：2011年10月8日，某母公司销售一批商品给其子公司，取得销售收入50 000元，款项已收存银行，本批商品的成本为36 000元。 　　要求：为母公司做出以下两种情况下在编制2011年度合并财务报表工作底稿中的有关内部存货交易的抵销分录。 　　（1）假设内部购入的存货子公司当年已全部对企业集团外部销售，取得销售收入62 000元，货款已收到。 　　分析： 　　将①+②可得：50 000（母公司的销售收入）-36 000（母公司的销售成本，即集团的真正成本）+62 000（子公司对集团外售价）-50 000（子公司的销售成本）=62 000（子公司对集团外部的售价）-36 000（母公司的销售成本，即集团的真正成本）=26 000[也等于：14 000（内部销售利润）+12 000（外部销售利润）]。 　　从以上两式相加的过程可以一目了然地看出，有两个数字正好相抵销，即母公司的销售收入和子公司的销售成本，两式相加的结果26 000元也正好反映出企业集团内部交易的存货（商品）因在本年已全部售出，故真正实现了销售利润26 000元，在合并利润表中列示。母公司当年的内部销售收入已反映在其当年个别利润表中的“营业收入”项目中，子公司当年的销售成本即子公司对企业集团外销售商品结转的销售成本已反映在其当年个别利润表中的“营业成本”项目中。因此，完全可以推出母公司在2011年度合并财务报表工作底稿中应编制的有关内部存货交易的抵销分录为： 　　借：营业收入 50 000 　　贷：营业成本 50 000 　　2011年度合并财务报表工作底稿中显示的有关情况如表1。 　　（2）假设子公司内部购入的存货当年全部未售出，形成了子公司的年末存货。 　　分析：该项内部存货购销交易可以分别站在母、子公司的角度及企业集团的角度来看合并财务报表工作底稿中应抵销的项目。 　　站在母公司的角度：当年内部商品销售收入（50 000）-当年内部商品销售成本（36 000）=当年内部销售利润（14 000） 　　站在子公司的角度：当年内部购入商品的入账成本为50 000元，即是母公司的售价。 　　站在母、子公司组成的企业集团的角度：母公司当年的内部销售利润（14 000）不是企业集团当年真正实现的销售利润，因而必须予以抵销。但又不能直接抵销母公司个别利润表中的销售利润（即表中的“营业利润”）项目，因为该项目是销售收入（即表中的“营业收入”）项目与销售成本（即表中的“营业成本”）项目计算的结果，所以，只能通过抵销母公司个别利润表中的“营业收入”项目与“营业成本”项目的金额以达到抵销“营业利润”项目金额的目的。子公司当年内部购入的商品形成年末存货的成本50 000元，已反映在其当年个别资产负债表中的“存货”项目中，但这并非企业集团存货的真正成本，该批商品存货的真正成本应为36 000元，因此，年末存货成本中多包含了未实现的内部销售利润14 000元（50 000-36 000），也应必须予以抵销。由此可以推出母公司在2011年度合并财务报表工作底稿中应编制的有关内部存货交易的抵销分录为： 　　借：营业收入 50 000 　　贷：营业成本 36 000 　　存货 14 000 　　2011年度合并财务报表工作底稿中显示的有关情况如表2。 　　二、连续编报的以后各期抵销分录的编制技巧 　　母公司在以后各期期末编制合并财务报表工作底稿时，对于前期已实现的内部存货交易不必再做抵销处理，因为期