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内部审计外包问题探讨 　　[摘 要]内部审计外包有利于提高内部审计的独立性、提升内部审计的质量、增强资源分配的灵活性,但它毕竟发展时间短,在实际操作过程中难免出现外部审计人员独立性不高、内部审计人员不积极配合、审计信息不充分、内部审计风险加大等问题,不利于企业的长期发展。因此企业应选择合适的内部审计外包方式、加强审计人员的培训、加强审计工作的监管,从而充分发挥内部审计外包的优势。 　　[关键词]内部审计 外包 问题 　　 　　1999年,XX组织( IIA)对内部审计进行了权威性的定义:内部审计是一种独立、客观的鉴证和咨询活动,其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。内部审计是通过系统、规范方法的评价和改善组织的风险管理,从而控制和治理过程的有效性,达到帮助组织实现其目标。由以上定义不难看出,内部审计内涵的界定更加侧重于其功能特性;其核心功能不是“查核”,更重要的是为公司的价值增值。事实上,内部审计在风险管理、公司经营效率提高、完成绩效评估和激励等多个方面都起着极其重要的作用,切实增加了公司的价值。正如时现在《现代企业内部审计可否外部化的问题研究》一文中指出的那样,内部审计具有“显性价值”和“隐形价值”。 　　内部审计包括了外包和自供两种方式。内部审计外包是现代企业建立起应变性组织的重要环节,它是指组织将其内部审计职能的部分或全部通过契约委托给组织外部的机构来执行,它是企业组织的再造和管理战略的实施和拓展。内部审计外包主要存在以下四种形式:一是部分外包。企业组织与外部审计人员通过配合与协调,共同完成企业的内部审计工作,由内部审计人员完成日常性的、不太重要的审计工作,由外部审计人员完成专业性强、涉及面广的审计工作。二是全部外包。企业不再单独设置内部审计机构,而是与审计服务机构如专业的会计事务所签约,将内部审计职能全部外包给这些机构并由其提供职业内部审计服务。三是审计管理咨询,主要是指企业组织聘请专门的咨询机构帮助其确定内部审计机构设置、人员数量及配备情况,从而促进内部审计计划的形成和改进,帮助组织的管理层定义主要的审计风险领域等等。四是合作内审,也就是内外成员结合审计,即组织的内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成,工作组成员既包括内部审计师,又包括外部审计师,他们分别承担不同的责任。 　　一、内部审计外包的优势 　　1、提高内部审计的独立性 　　当公司的所有权和经营权分离时,内部审计是必须的。内部审计是公司治理的重要内容,关于如何更好地行使受托经营权成为内部审计的重要职能,在实际审计工作中,内部审计部门具有权威性和独立性,同时,实际工作和管理层还存在着千丝万缕的联系。一方面,管理层会以直接或间接的方式干预内部审计;另一方面,为了更好地完成自己的工作,内部审计部门必须主动同管理层协调好关系。在这种情形下,内部审计可能会失去独立性。内部审计外包可以较好地解决这个问题,因为外部专业机构和人员独立于公司的所有者和经营者,他们是站在一个客观公正的立场上对公司委托事项进行审计,只需要对委托人负责,因此能够客观地报告审计结果。通过内部审计外包,加速了公司内部审计向经营审计转变,并逐步向以战略审计为主的审计方式转变,实现其增加公司的价值和改善公司经营的目的,提高公司的市场竞争力。内部审计外包给紧跟国际潮流的专职注册会计师,这些具备较强专业素养的人员能够时刻关注着国际领域的新思想新变化,接触并接受各种先进思想、先进技术、先进经验。让专业审计人员加入到公司的内部审计工作当中,自然会促进先进思想、先进技术、先进经验在公司人员中的快速传播,从而加速内部审计理念的转变,推动审计技术手段的改进。 　　2、提升内部审计的质量 　　内部审计外包的组织是会计师事务所或者其他专业咨询机构,这些组织拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域的专业人才,企业可以根据实际业务的要求选用合适的人才,这些部门的工作人员也会为了自身的信誉从而竭尽全力的为客户着想。从内部审计外包的审计主体的素质上来讲,外部化的审计主体主要还是注册会计师,我国的注册会计师考试制度和注册登记制度都比较完善,参加全国注册会计师统一考试成绩合格,并且从事审计业务两年以上才可以申请注册,有效地保证了注册会计师的质量,提高了审计报告的权威性。同时,这些机构的工作人员审计经验丰富、熟悉不同行业的经营理念和管理方式,具有较高的职业素养,能够根据自己经验客观评价被审计企业的行业特点、经营过程、风险控制和管理等活动,可以提出符合管理需要的有效建议,从而提高审计工作质量。从审计的监督机制上来讲,注册会计师的执业行为不仅受到相关部门的监管和法律的约束,还受到社会公众的监督,他们还要承担一定的审计风险,他们为了维护和提高自身的信誉,会站在客户的立场确保审计质量的稳定,竭尽全力地为客户着想