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内部审计质量的影响因素文献综述 　　摘 要：内部审计作为公司治理的四大基石之一，越来越受到重视，内部审计质量的提高对于公司治理有着直接的作用，本文从内部因素和外部因素两个方面对内部审计质量的影响因素进行分析，对国内外的研究进行文献的梳理和总结，为以后内部审计质量的实证研究提供经验。 　　关键字：内部审计；内部审计质量；因素 　　基金项目：2012年西南政法大学研究生科研创新计划资助项目 　　1 引言 　　内部审计是我国审计体系的重要组成部分，随着我国审计体系的逐步完善，现代企业制度的逐步建立，内部审计也发挥着越来越重要的作用，人们对内部审计的认识也逐渐加深，内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，它是企业内部审计的生命线，它不但能够降低内部审计风险，提高审计工作水平和效率，而且能有效地保证组织方针、政策和目标的实现。所以内部审计的质量问题一直是内部审计研究的重点问题，想要提高内部审计的质量，首先要对影响内部审计质量的因素进行分析。 　　2 内部审计质量影响因素研究 　　2.1 内部因素 　　2.1.1 内部审计规模 　　Goodwin-Stewart和Kent（2006）以澳大利亚115家上市公司作为研究对象，从公司治理、风险管理和内部控制的角度分析了内部审计规模的影响因素。研究表明，公司规模越大，审计委员会的会议次数越多，内部审计规模越大；而子公司数量越多，应收账款与存货的比例越大以及选择四大会计师事务所，则内部审计规模越小。 　　Sarens（2007a）采用发放问卷调查的方式对比利时金融保险业、制造业和服务业公司的内部审计规模和控制环境之间联系进行研究。研究结果显示（1）高管层的支持与内部审计规模呈正相关关系；（2）不同规模公司的内部审计规模与不同的因素相关，小规模公司与风险管理系统正式化程度相关，大规模公司则与风险文化相关。 　　Sarens（2007b）运用代理模型分析了比利时公司内部审计规模的影响因素，分析发现内部审计规模受到公司所有权结构分散程度、公司规模、公司组织结构的影响。 　　刘国常、郭慧（2005）从中小企业板块选取了30家上市公司进行研究，收集了他们2006年的年度报告数据，用以研究内部审计特征的影响因素。他们的研究用内部审计规模（内部审计部门人数）来代表内部审计的特征，研究结果发现，子公司数量越多的公司，内部审计规模越大，此外，内部审计规模与流动比率、速动比率为负相关关系。 　　2.1.2 内部审计人员素质 　　Gilmour（1998）提出，内部审计工作的开展应选取正确的审计方法和审计人员，能迅速调整内部审计职责范围以适应公司的经营变化，加强沟通，这样才能取得满意的工作成果。其中，内部审计的独立性，内部审计人员的胜任能力和内部审计工作的灵活性是其比较关注的方面。 　　Stephen（1993）认为，内部审计团队是内部审计取得成功的必要条件，这个团队不仅需要一个熟悉公司业务，让大家钦佩的领导者，还需要有一批高素质的审计人员.他强调的是内部审计人员的胜任能力。 　　国际内部审计师协会主席HowardJohnson从为，知识渊博、专业技能全面、应变能力强、工作态度积极等是作万丙部审计师必须具备的素质。 　　GlennSununers教授认为，优秀的内部审计师首先应当是一名优秀的管理者。 　　王光远（2002）认为内部审计师要努力培养自己多元化的专业技能，要把关注的焦点放在公司外部环境上。 　　2.1.3 内部审计的独立性 　　Wal1ace和KreutZfeldt（1991）以260家美国公司作为研究对象，从多个方面对内部审计部门的设立情况进行了分析。研究发现，独立性强的公司与独立性不强的公司相比，其规模更大、监管更严格、盈利能力更强。 　　Stpehen（1993）认为，内部审计不仅需要取得董事会的支持，还需要审计委员会的支持，这样才能保证其能够得到合理的安排，同时才能保持内部审计在组织内部的独立性，从而保证审计质量。 　　A1-Twaijry等（2003）认为内部审计部门要发挥应有的作用，实现自身价值，必须具备以下条件：保持独立性、资源充足、审计人员专业素质良好、扩大其职责范围、高管层的支持。 　　耿建新、续芹、李跃然（2006）收集了沪市2001年一2004年IP0公司发布的招股说明书中内部审计相关信息，用以研究公司治理因素和公司管理因素对内部审计部门是否单独设立情况的影响。研究结果发现，设立时间越长，控股的子公司与分公司数量越多，资产规模越大，独立董事比例越高的上市公司越有可能单独设立内部审计部门。 　　2.1.4 内部审计与董事会、审计委员会 　　Wallace和Kreutzfeldt（1991）对内部审计机构建立的影响因素进行了研究，