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内部审计风险成因及其防范措施的思考 　　 一、引言 　　 企业内部审计风险是客观存在的，企业经营行为与外部监管环境的变化，决策者的私密与监督者的技能差异，接受和回避监督与审计力度的关系均为风险产生的根源；因而内部审计的核心应是风险管理，也就是针对内外环境进行分析，识别风险的根源，估测、评价内部审计风险，采取措施避免不必要的风险，减少固有的职业风险。通过对内外环境所涉及的风险因素的信息搜集和分析，内部审计人员应合理地识别、估测、评价审计风险，在此基础上，按照科学的审计风险评估理论，考虑防范内部审计风险的方法，有效地分析企业产生风险因素，实施对等的审计方案，分析评价企业的经营成果，才能降低审计职业风险。 　　 　　 二、内部审计风险形成的主要原因 　　 1.企业制度建设的完善及执行的亏缺是内部审计风险产生的主要因素。电力企业在改制、重组中建立了企业集团，包含母公司、子公司和孙公司；母公司、子公司和孙公司在经济上都实行独立核算，投资的多元化，经营的多样化，关联交易增加，经济往来日趋复杂，加之内部经济关系有的尚未理顺，部分企业的内部规章制度，内部审计制度不够完善等，使得内部审计人员判断问题缺少依据，获取正确审计意见的难度增加，审计风险加大。 　　 2.内部审计信息和成果的广泛运用易导致企业领导及信息关注人对内部审计的期望值产生过高要求，形成审计风险。随着政府审计对国有企业经营效益及投资活动监管力度的加强，企业领导及企业员工对内部审计的希望和要求也越来越高，希望内部审计在加强企业经营管理，提高经济效益方面能提出有价值的审计建议，对被审计单位存在的问题能查清查实，对离任及接任领导的经济责任能划分的清楚。干部任期经济责任审计提交的审计报告，也是公司领导及干部管理部门考核任用干部的重要依据；各单位年度经济责任制考核兑现审计的结果是企业对下属经营班子奖惩和子公司经营者的年薪收入及职工工资奖金发放的依据；基建工程决算审计结果是核实工程造价并作为财务结算的依据；审计信息和审计结果应用的层次越来越高，范围逐步扩大，领导对审计的依赖愈强，相应的审计风险也随之增大。 　　 3.内部审计监督信息的“渠道阻塞”，有时难以保证其审计意见的完整、准确，形成审计风险。内部审计作为企业的一个组成部分其独立性和超脱性是相对的，在提出审计意见时既要符合国家利益和政策，又要维护企业合法利益；既要考虑合规性，又要注重合理性，还要考虑企业的经营环境及实际情况等，因此审计意见的出台往往接受了部分被审计单位的主观意见因素，对意见中的部分问题进行粉饰。此外，在对审计中发现的问题需到外单位进行调查核实时，内部审计缺乏相应的条件和手段。这些都会使发表审计意见不恰当或不正确的可能性增大，形成审计风险。 　　 4.企业局部利益与电网全局利益的冲突，体现在企业财务会计核算及账务处理“舞弊”，发生财务错弊的可能性增大。审计监督运用在此基础上提供的会计资料的存在不真实性、不完整性问题，对问题的反映不能全面清晰，甚至误导审计人员检查思路，审计监督检查时限导致审计人员在短时间内无法对所含问题的经济事项进行全面审查，容易出现审计疏忽和审计遗漏，得出的审计结论容易出现偏差，产生审计风险。 　　 5.内部审计人员知识配比与审计监督要求的差距，企业风险种类与决策机构关注的方向，违规程度的量化与审计评价及处理，形成审计成果与领导采信程度、处罚决定与被处理人员主观抵触均产生审计风险。由于传统审计基本是财务审计，审计人员大都是从财务转型，存在对经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识与审计监督要求的差距。而现代企业制度下，内部审计工作范围已不仅仅局限于财务收支审计，监督要求对企业内审范围已扩展到对领导任期经济责任审计、独立核算单位经营责任考核审计、企业资产投资工程签证审计和电力营销业务审计等，审计业务内容的扩展要求审计人员具有综合性管理知识和各种不同的专业技能，知识结构的单一面临审计风险。 　　 　　 三、风险的防范及控制措施 　　 如何进一步发挥内部审计的作用，有效控制内部审计风险，提高内部控制水平是每个审计人员都应考虑的问题。要规避上述因素对内部审计风险的影响，应注重从以下几方面着手： 　　 1.引导审计信息受众对内部审计形成客观的认识。 　　 内部审计人员应不断提升从业素质，加大对企业内部各经济事务的监督力度，创新审计工作手段，用科学的方法指导审计监督，给企业带来直接或间接利益，使领导充分认识到内部审计在改善管理及提高经济效益方面的重要作用，从而重视内部审计工作，并在人员与经费上提供有力的支持，保证内部审计工作能顺利开展，为降低审计风险创造条件。 　　 审计人员在接受和安排审计工作任务时，应适时的表达知识结构与工作性质差异，审计监督是基于存在的信息资料开展工作，重视文本资料及