哈萨克斯坦国油气合作的项目税收管理的策略的研究.docVIP

哈萨克斯坦国油气合作的项目税收管理的策略的研究 　　【摘要】 目前，中石油、中石化石油巨头充分发挥自身优势，运用成熟的配套技术，参与了大量哈萨克斯坦油气勘探开发项目，这些合作项目已成为“丝绸之路经济带”的重要组成部分。本文主要就中石油集团在哈萨克斯坦国油气合作项目的税收管理和筹划问题进行探讨。首先阐述了哈国油气合作项目面临的税收环境及税收管理现状，在此基础上，结合实际提出了应从充分利用特殊的投资优惠政策等方面进行税收管理的建议，以希望对其他海外油气合作项目的税收管理提供指导和借鉴。 　　【关键词】 新税法 税收优惠 避免双重征税 　　近年来，随着我国经济的快速发展和对能源需求的不断增长，建立稳定的海外原油生产基地，已成为保障我国石油供应安全必然的战略选择。目前，中石油、中石化石油巨头充分发挥自身优势，运用成熟的配套技术，参与了大量哈萨克斯坦油气勘探开发项目，这些合作项目已成为“丝绸之路经济带”的重要组成部分。 　　但是，石油企业拓展海外石油市场必须全面掌握并精妙运用国际市场的游戏规则。其中研究探索并建立针对海外市场的税务管理和税务筹划的财务管理模式，是石油企业巩固海外市场实现可持续发展的重要环节。本文主要就中石油集团在哈萨克斯坦国油气合作项目的税收管理和筹划问题进行探讨，以希望对其他海外油气合作项目的税收管理提供指导和借鉴。 　　一、哈国油气合作项目面临的税收环境及税收管理现状 　　1、哈国新税法取消了所有一般的税收优惠 　　为了有效地对哈萨克斯坦油气项目进行税务管理，首先必须了解哈萨克斯坦税务情况。在2008年世界金融危机的大背景下，哈国政府于2009年初适时推出《新税法》。《新税法》取消了以前所有对外国投资者的税收优惠政策。也就是说，从2009年1月1日起，在税收问题上，没有外国投资者和本国投资者之分，一律国民待遇，大家都只享受一条税收特惠：允许投资者在三年内均等地、或是一次性地从公司所得税中扣除投资者当初投入到生产用房产、机械设备上的资金。从产出中拿够了相当于投资者付出的部分之后，一切都要按章纳税。以前的那些10年免企业所得税、5年免财产税和土地税……等等税收优惠，在《新税法》中均被取消，对外资的“优惠”已成为历史。 　　2、存在对个别税法概念理解上的差异，结果会给项目公司造成巨大损失 　　哈国相关税务部门和项目公司经常存在对个别税法概念理解和运用上的巨大差异，而这种理解上的差异最终会给项目公司带来不可估量的损失。在这种情况下，项目公司通常会利用上诉的途径来挽回利益，但最终大多会败诉，这样的例子不胜枚举，例如，某油气项目公司的非侨民增值税问题。哈国税务部门对这个油气项目公司进行了税收检查，认为公司代非侨民支付到国家预算的增值税不能抵扣。而公司认为，根据税法55条第4款规定：“在哈国境内销售产品（劳务、服务）从哈国取得收入但没有进行增值税核算的非侨民公司，增值税支付全部由与该非侨民公司结算的侨民公司承担”。同时税法68条第5款规定：“购货人支付给在哈国进行增值税核算的供货商增值税可以抵扣，购货人支付给没有在哈国进行增值税核算的供货商的增值税进费用”。由此可见，侨民公司（购货人）为非侨民公司（供货商）支付给国家预算的增值税可以抵扣。随后税务局向项目公司下发了补交税款和罚款的通知。项目公司因此事最终上诉到了哈国最高法院，哈国最高法院最后还是判决项目公司败诉。 　　3、缺乏涉外税务管理人才和对哈国的税务研究 　　国际项目投资业务、国际工程承包业务等都要求管理人员至少具备语言、对外税务合同管理经验、相关国际经济贸易知识等能力，而石油集团在哈国的各个项目，具有此能力的人才极为匮乏，这自然导致中国参与哈国项目投资和国际工程承包竞争时的先天不足。另外，石油集团在人才培养上也存有误区，在向外输出人员时不是本着培养人才的目的，而是将之变相为一种待遇，员工轮流出去，花钱不少，却始终无法形成一股在项目投资和工程承包中独立进行国际税收筹划的核心力量。对哈国的税制和相关法律知识缺乏了解。目前中亚油气合作区内各项目对哈国的税务研究普遍存在认识不足，对合作方的税务管理研究不够细致，比如在出口退税、增值税返还和国际税务筹划等方面，都存在认识和操作上的失误。 　　二、税收管理策略及建议 　　税收管理的前提是遵守税法，依“法”筹划。所以，进行税收管理首先要认真学习，充分研究资源国的法律、法规。本人认为，在哈国实施税收管理应从以下几个方面着手。 　　1、充分利用哈国发展“绿色经济”投资的特殊税收优惠政策 　　2012年9月，哈国政府提出了在2050年前将哈经济转变为绿色经济的战略目标，为实现这一目标，哈萨克斯坦正在积极探讨发展绿色经济的前景，借鉴别国吸引投资支持绿色工艺的经验，包括为投向绿色经济领域的资金提供税收优惠等。因此，中