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审计独立性的影响因素的研究 　　摘要：随着审计行业的发展，审计独立性的概念也在不断地发展与完善，关于审计独立性的研究也越来越深入和全面。随着人们对审计独立性的认识不断深化，有必要从不同的角度研究审计独立性问题。本文以外部审计为基础，从审计行业、企业、双方关系和立法的角度出发，将影响审计独立性的因素分为审计主体自身特征、审计客户特征、双方关系和外部压力四方面进行探讨，并通过对影响审计独立性的因素进行分析，进而探讨加强审计独立性的对策。 　　关键词：审计独立性 审计主体 审计客户 审计法 　　中图分类号：F239.4 文献标识码：A 　　独立性是审计的灵魂，失去独立性，审计工作就无法保障其应有的意义和作用。在企业财务报告中，会计信息质量的高低对利益相关者做出经济决策和经济判断有着重要影响。当企业外部与管理层信息不对称时，管理层可能会为了某种目的不披露一些信息，或者选择通过操纵这些信息为自己谋求利益而粉饰报表。这就会对包括企业所有者在内的外部人的利益造成损害。从早期的“银广厦造假事件”，到近几年的“绿大地”“万福生科”等上市公司财务欺诈，财务舞弊事件频发让人们对审计人员在审计过程中的独立性产生了怀疑。因此，非常有必要对审计独立性进行深入研究。 　　1 审计独立性的内涵 　　《中华人民共和国审计法实施条例》给出了审计的定义：是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。 　　为了保证财务报告的真实性，审计独立性起到了很大的作用。审计独立可分为实质独立和形式独立。实质独立是指审计人员不向外界压力屈从或产生依赖，不受有损职业判断因素的影响而作出判断，做到客观公正，保持应有的职业怀疑，要求审计人员与委托单位之间不存在利害关系。而形式独立则是一种外在的表现，使信息对称的理性的第三方，有理由相信审计人员的判断做到诚信、客观、公正及应有的职业谨慎。要真正做到独立，就要求审计工作不能受任何利害关系影响，做到实质上和形式上的独立性统一。 　　2 审计独立性影响因素分析 　　国内对审计独立性的研究通常将影响因素分为：审计主体自身特征、审计客户特征、审计双方关系和外部压力四个方面，分别从注册会计师行业、企业、双方关系和外部监管四个角度来影响审计独立性。其具体表现如图1所示。 　　其中，审计主体自身特征具体分为：会计师事务所规模、非审计业务管理和审计人员执业水平；被审计客户特征分为：审计委托机制和企业治理模式；审计双方关系包括：审计市场供求关系、审计收费方式和审计任期；外部压力包括：法律制度和行业监管。 　　2.1审计主体自身特征 　　2.1.1会计师事务所规模 　　一般来说，会计师事务所的规模越大，审计独立性水平越高，审计的质量越好。规模大的事务所结构层次更为完善，拥有较多的客户数量，审计程序更加合理规范，审计人员的收入创造能力更强，收入渠道更广，不易受个别公司的控制，更重视审计质量的品牌效应，能够不受审计客户的压力影响，用真实的数据去审计企业的财务和经营状况，发布更可靠的审计意见。 　　2.1.2非审计业务管理 　　会计师事务所提供管理咨询、税务申报等一系列非审计业务，较易介入过多客户的经营活动，导致审计人员容易站在被审计单位的角度来看待问题，这种“利益捆绑”会严重损害形式上和实质上的审计独立性。此外，非审计业务比重的不断增大，维系并满足客户以及客户所带来的非审计服务的需求，对于事务所的生存将会表现得更为重要。可能为了留住客户从而保留其带来的丰厚报酬的非审计服务而对客户的某些要求进行妥协，从而严重影响审计独立性。 　　2.1.3审计人员执业水平 　　审计人员的职业素质会受到自身利益、自我评价、过度推介、密切关系及外在压力等因素的影响，这些因素同样也会影响审计独立性。另外，如果审计人员的法律责任越大，所承担的审计风险和代价就越大，就越容易引起重视，从而提高审计的独立性。我国法律对事务所和审计人员的责任追究条款不够具体，且实施难度较大，缺乏强有力的问责机制。 　　2.2被审计客户特征 　　2.2.1审计委托机制 　　企业所有权与经营权的分离是外部审计的起源，在审计主体、审计客体、委托人三种审计业务要素中存在着双重审计委托关系，经营管理者与委托人（企业所有者或股东）之间形成第一层审计委托关系，经营管理者与审计人员之间形成第二层审计委托关系。若审计委托关系模糊，企业所有者缺位或股东分散，使经营管理者反而成为实际委托人，导致审计关系失衡，势必严重影响审计的独立性。 　　2.2.2企业治理模式 　　企业治理模式对审计独立性的影响表现为：一般公司外聘会计师事务所是由管理层推荐给股东大会，最终事务所的选择结果容易受