第十九章-债务重组（一）.docxVIP

2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES6 会计学堂 第十九章-债务重组（一） 第十九章 债务重组 本章概述： 现实生活中，企业的客户可能因陷入财务困境而不能按期清偿债务，为挽救客户，债权人可能会 作出让步。如允许客户延迟支付货款、豁免部分债务、允许债务人以低于债务账面价值的非现金资产 抵债等，这就是债务重组。 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的 裁定作出让步的事项。 对于债权人来说，作出的让步损失计入“营业外支出－债务重组损失”，对于债务人来说，得到的让步收益计入“营业外收入－债务重组利得”。也就是说，既然“让步”是债务重组确认的必要条 件，那么，债务人就会产生营业外收入，债权人就会产生营业外支出。只是，若债权人前期已计提了坏账准备，坏账准备需同时结转，冲减坏账准备后的金额为债务重组损失计入营业外支出，有时可能在冲减坏账准备后，坏账准备仍有余额，则该余额部分应予转回抵减当期资产减值损失。需要强调的是，会计上的债务重组损失可能不是“经济上”的真实损失，而是计入营业外支出的金额。 若属集团内部的债务重组债务豁免，应视为权益性交易，差额计入资本公积。 债务重组的方式包括：以现金资产或非现金资产清偿债务，债务转为资本，修改其他债务条件，以上三种方式的组合。 债权人收到的债务人用于抵债的非现金资产，其入账价值自然应以公允价值为基础，这与其他资产的初始计量原则相同。对于债务人，按正常资产转移进行会计处理。 修改其他债务条件也是债务重组的一种方式，如债务重组协议约定豁免部分债务且剩余债务延期支付，另外还可以涉及或有应付（收）。根据谨慎性会计信息质量要求，修改后的债务条款中涉及或 有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 本章知识点较少，难度较低。历年考试多为客观题，考核债务人、债权人的会计处理，偶尔也会 在主观题中出现。 知识点1 债务重组的定义和重组方式 准则第二条，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协 议或者法院的裁定作出让步的事项。 判断是否属于债务重组事项的关键是看债权人是否作出了“让步”，而政府补助、母公司及关联 企业代为支付款项等均不属于债务重组，应按相关会计准则进行会计处理。 债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务，将债务转为资本修改其他债务条件（如减少债务本金、减少债务利息、债务延期），以上方式的组合。 债务重组日是债务人实行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开始执行的日期。这体现了实质重于形式的会计信息质量要求。 本知识点过于简单，很少进行命题。 知识点2 债务人以现金偿还债务 【例1-计算分析题】甲企业于2017年10月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为70万元，增 值税税率为17％，按合同规定，乙企业应于2017年12月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难， 无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2018年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲 企业同意减免乙企业30万元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余 款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20万元的坏账准备。 【分析】 1.乙企业的账务处理： 借：应付账款　　81.9 70×（1＋17％）＝81.9 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　51.9 　 　 营业外收入——债务重组利得　　　　 30 2.甲企业的账务处理： 借：银行存款　　　　　　　　　　 　51.9 　　营业外支出——债务重组损失　　　10 　　坏账准备　　　　　　　　　　 　20 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 81.9 假如甲企业已为该项应收账款计提了41万元坏账准备，则差额在货方，应贷记资产减值损失（而不是营业外收入）。 借：银行存款　　　　　　　　51.9 　　坏账准备　　　　　　　　41 贷：应收账款　　　　　　　 　81.9 　 　 资产减值损失　　　　　　 11 知识点3 债务人以库存商品偿还债务 【例2-计算分析题】甲公司欠乙公司购货款150万元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付 已于2018年4月1日到期的货款。2018年6月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还 债务。该产品的公允价值为100万元，实际成本为77万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17％。乙公司于2018年6月1日收到甲公司抵债的产品，并作