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小企业会计准则适用范围界定问题的研究 　　[摘要]2011年财政部新《小企业会计准则》颁布，改变了原有小企业会计制度的诸多内容，在制定方针上最大程度地借鉴了《企业会计准则》，同时兼顾小企业的自身特点，成为中小型企业不断发展的基础和支撑。本文通过对我国小企业会计准则相关内容介绍，结合近几年在现实中的具体实践情况，对准则适用范围的界定问题做进一步的研究和思考。 　　[关键词]小企业；会计准则；使用范围；界定标准 　　随着我国市场经济的不断发展，小企业已成为国民经济的中坚力量，发挥着支撑社会生产和经济运行的重要作用。如何加强对小企业特点的识别，界定小企业与一般企业的界限，更好地确定小企业准则的适用范围具有实践意义。 　　1.我国小企业的分级界定 　　《小企业会计准则》的制定体现了差别报告制度的重要原则，对企业分级问题的研究是对小企业会计准则适用范围界定标准的前提，也是确定准则适用范围的第一步骤。世界上的多数国家对小企业的界定通常从两个角度出发，即管理角度和会计角度。两个角度主要区别在于主题对范围界定的目的不尽不同。从管理角度而言，对小企业的界定通常是由政府的相关部门或是法律制定机关完成，这类主题旨在通过对企业的界定方便政府和机构对其进行管理和实施相关经济政策。从会计角度而言，企业范围的界定工作通常是由会计准则的制定机关来实施，界定方式有三种：或遵从法律规定进行界定，或采取独立界定原则，或在法律的基础上加之适当的变通最终界定，无论采用何种界定方式，都是以完善会计核算政策、规范财务报告作为终极目标。 　　在企业界定的过程中，多数国家根据定性和定量两个标准对企业加以考量。所谓定性标准，即考虑企业是否具有公众责任和利益。国际会计准则理事会将中小型企业定义为具有以下条件的主体：（1）没有公众责任；（2）为外部使用者（不包括企业经营管理者、现有和潜在的债权人）提供一般目的的财务报表。我国定性标准与国际惯例大致相同，通常将企业分为公众企业和非公众企业两种。财政部在制定《小企业会计准则》的过程中，同样考虑到了定性的标准。准则在第一章总则中就提到适用于本准则的小型企业应具有不对外筹集资金的特点。这里所说的不对外筹集资金主要是指以发行股票或债券等对外筹资的方式，并不包括银行借款的形式。不对外发行股票或债券从本质来讲就是对小企业无需承担公共责任的定性规定。所谓定量标准，即对企业规模大小的要求，该标准是各国在界定企业过程中更为主要的一个标准，据此能够将企业分为大型企业、中型企业、小型企业和微型企业。《小企业会计准则》中对小型企业的定量界定有明确规定，要求依据《小企业划型标准规定》的相关要求，同时结合不同行业的特点，对不同类型小型企业执行不同界定标准。定性和定量两个标准在实践中并不发生冲突。上市公司通常资金充足、实力雄厚，以发行股票或债券的方式向社会公众筹资，因此有义务和责任对外提供报告，迎合广大公众的需求，也次因不能划入小型企业的范畴。可见，上述的两种标准存在一定的相容性。 　　2.我国小企业会计准则的适用范围界定 　　《小企业会计准则》区别于《企业会计准则》，主要为无公正责任且行业规模比较小的小型企业而制定的，只要符合小型企业的特征和相关规定的要求，那么便适用于该准则，属于该准则的界定范围。目前，《小企业会计准则》对小型企业的使用范围有着基本界定。 　　准则排除了三类规模虽小，但性质特殊，不适用于《小企业会计准则》的小型企业：第一类为在公开市场上发行股票或债券，并进行交易的小型企业；第二类为属于金融机构或其他具有金融性质的小型企业；第三类为符合《企业会计准则》定义的企业集团内部的母公司和子公司。除此之外，《小企业会计准则》就符合条件的小型企业还做了如下界定： 　　（1）只有在职工人数、营业收入、资产总额等方面的符合数量和规模条件的小型企业才适用于《小企业会计准则》； 　　（2）小企业拥有自己选择适用的会计准则的权利，既可以选择使用《小企业会计准则》，也可以根据自身企业条件和状态，选择其他适用的会计准则； 　　（3）当使用《小企业会计准则》的小型企业不再具备相关政策规定的条件时，也无权再继续实行该准则。 　　3.小企业会计准则适用范围界定的盲区 　　在《小企业会计准则》实施之前，小型企业主要遵循教育部2004年发布的《小企业会计制度》，该制度在准则施行之日起同步废除。新准则在会计核算内容、会计准则与税法协调等方面做了较大改动，在原有制度的基础上有了较大的完善。在小企业适用范围界定方面，新准则的相关规定基本成形，但由于会计核算及标准众多的缘故，范围定义和选择上存在重复或交叉的情况，因此在会计准则适用范围的界定上仍存在着一些盲区和问题。 　　3.1个人独资企业和合伙企业是否属于适用范围 　　个人独资企业是指以独资经营方式经营的