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小企业会计信息供需机制的研究 　　【摘要】 信息是决策的基础，充分和可靠的会计信息可以提升小企业信用能力，并为小企业创造宽松的税务环境。文章通过对小企业会计和服务对象的特征进行研究，指出了小企业会计信息供给不足内在原因在于需求不足，从而提出了通过制度创新刺激会计信息有效需求的政策主张。 　　【关键词】 小企业会计准则； 会计政策； 经济后果 　　会计的发展是由需求拉动的，即经济越发展，会计越重要。小企业会计之所以发展缓慢，原因在于需求不足。小企业会计信息需求不足的典型例子有：小企业融资的基础是可抵押资产而不是会计信息；税收征管行为依据的是税收裁量权而不是会计信息。小企业会计发展缓慢的另一个原因是会计信息质量达不到信息需求者的要求。因此，要增强小企业会计信息的决策有用性，关键是要增加会计信息用户的需求，同时还要以提高小企业会计信息质量为前提。这就必须要有一个制度安排，即由银行和税务机关创造会计信息的需求，同时建立会计信息质量保障机制，然后由需求拉动小企业对会计信息的供给。 　　一、小企业会计信息需求的机理 　　（一）会计制度的变迁是由需求拉动的 　　美国会计学家查特菲尔德说过：会计的发展是反应性的。其意思是说，会计是环境的产物，会计环境是会计活动赖以产生、存在和发展的各项条件的总和。财务会计发展的动力主要来自于社会经济环境的变化，环境变化带动财务信息使用者信息需要的变化，从而带动会计的发展。由于需求拉动，受托责任观被决策有用观取代，历史成本被公允价值取代。在会计准则初期，会计是为已知的投资者和债权人服务的，其目标是为投资者和债权人提供资源利用情况的会计信息，会计信息的核心是财务状况和经营成果。在这一时期，会计确认和计量要求证据确凿，收入费用观占主导地位，历史成本为会计计量的主要基础，可靠的会计信息即是好的；会计政策没有多少可选择性，简单的会计政策就是好的。但是，随着资本市场的发展，潜在的投资者日益受到重视，会计开始将服务对象的重点由现在的投资者转向潜在的投资者。鉴于历史成本信息缺少相关性，公允价值计量基础逐步取代了历史成本，会计政策的可选择性增强，资产负债观逐步取代收入费用观。 　　（二）小企业会计信息需求者的定位 　　《小企业会计准则》采用排除法，将小企业界定为以下三种类型之外的小企业：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。《中小企业划型标准》采用概括法，将小企业界定为收入、资产和人数规模均小于规定标准的企业。综合以上两个文件，小企业通常是指具有以下两个特征的企业：一是不公开发行股票或债券，二是所有权与经营权分离不彻底。鉴于以上两个特征，小企业会计信息的使用者是已知的而不是潜在的，是来自于企业外部而不是内部的，一是商业银行，二是税务机关。 　　1.商业银行对会计信息的需求 　　由于我国资本市场还不够发达，企业对银行资金的依存度较高，银行贷款几乎是小企业唯一具有经常性和重要性特征的资金来源渠道。这一特征决定了商业银行是会计信息的主要使用者之一，特别是目前我国融资环境较以前出现了较大的变化，原农村信用社纷纷从农村转入城市，并且将服务对象定位于中小型企业。商业银行的这一举动势必会强烈刺激小企业会计信息的供给，因为会计信息是商业银行进行企业信用评估的核心要素。目前流行的5C信用评价法，即品质（客户付款的诚意）、能力（偿债能力）、资本（财务状况）、抵押（可供抵押的资产）、条件（经济环境）五要素评价法，其中除“条件”之外的其他各项要素，要么直接指向会计信息，要么是以会计信息为基础的。 　　2.税务机关对会计信息的需求 　　美国会计学家亨德里克森曾经说过，如果不是纳税的需要，小企业会计则没有存在的必要。可见，纳税需要是小企业会计的首要动因。中外税收制度也已经证明，以会计信息为依据的税收制度是最有效率的，因而会计准则规范同时也是税收规范，尽管二者存在较大的差异。例如，《中华人民共和国税收征收管理法》规定：“纳税人应当设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。” 　　（三）小企业会计信息供给的瓶颈 　　既然小企业会计信息供给是由需求拉动的，那么其供给水平主要取决于需求水平。现代企业是由一系列委托代理契约组成的集合，委托代理双方存在信息不对称现象，会诱导受托人利用契约的不完备性干预会计信息以谋取私利。从利益相关者理论上讲，债权人、经营者和企业员工等，都是企业资本（或货币资本、或知识资本）的提供者，因而均是企业直接的利益相关者，它们都拥有治理企业的权力。但是，由于我国缺乏银企互派董事这一制度安排，因而信息不对称是银企之间普遍存在的现象。当商业银行无法通过会计信息评估企业信用风险的时候，自然会导致会计信息需求不足。商业银行为了约束信贷风险，通常会提高利率或者要求债务人提供