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小企业会计准则实施的思考 　　一、小企业会计准则制定与实施的必要性 　　（一）基于小企业自身特点考虑 我国小企业的发展处于成长初期，具有自身的特点。据统计，我国现有477万户企业中，小企业数量占97.11%，从业人员占52.95%，主营业务收入占37.94%，资产总额占41.97%，数据显示小企业为社会提供超过半数的就业机会，有助于维护社会稳定。其次是小企业处于竞争性市场中，经营规模小而风险大，除了银行借款几乎没有在资本市场上筹集资金，因其自身担保能力低，银行基于风险控制原因下放的贷款额就少之可怜。而且小企业融资缺乏专门的借款金融机构，贷款供应缺口就更大。2011年温州民间借贷危机爆发，突显出现阶段我国小企业在经营中面临的主要困难之一是融资难问题。再者，小企业的组织结构简单、内部控制制度不规范，对高级管理人员的吸引力小，缺乏有效的激励；小企业所有权和经营权没有分离，不存在委托代理成本、道德风险及逆向选择，但业主高度集权，不利企业上下级信息传递。 　　（二）基于小企业外部准则环境考虑 具体包括：（1）会计准则体系的完善。我国特色社会主义法律体系既具有自上而下的层次性、规范性、结构的完美性，又体现了阶段性和前瞻性的特点，使得各方面的法律体系在不断的发展与完善。如会计法规体系主要包括四个层次——会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度、地方性会计法规，是一个从原则到具体的构成。《会计法》属于会计法律，《企业会计准则》属于会计行政法律，《小企业会计准则》是财政部制定并负责分布的，属于国家统一会计制度。随着商品经济的越发展，会计越显示其主要性，也就越要求会计法规、制度的制定和完善。2004年制定小企业会计制度，到2011年制定小企业会计准则，小企业会计法规体系在与时俱进地发展，会计准则体系进一步完善。（2）与企业会计准则的衔接。中央政府高度重视小企业的发展，在2003年出台了中小企业促进法、接着2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见，尤其是在2009年9月国务院印发《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，不断地扶持中小企业的综合性政策措施，财会部门也应积极响应。我国于2006年颁布的新企业会计准则自2007年1月1日开始在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，并彻底取代了旧企业会计制度，在会计实务中发挥着主要作用，并得到了国内、国际社会的普遍认可，但是这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度相关内容早已过时，很多东西不再适应小企业现时工作需要。因此，制定小企业会计准则，也是落实党中央精神的积极行动。（3）与中小主体国际财务报告准则的适度趋同。2009年7月国际会计准则委员会发布了《中小主体的国际财务报告准则》，引起全球各国的广泛关注。中国作为国际会计准则理事会成员，一方面要制定一套具有中国特色的社会主义小企业会计准则，另一方面又要实现与中小主体国际财务报告准则的衔接，从而规范小企业的会计成本核算、减少国际贸易反倾销案件，使中国企业在国际贸易中树立良好的形象和信誉。 　　二、小企业会计准则实施的新特点 　　（一）确认方面的变化 小企业会计各要素的确认，从定义上来讲明确了其具体实施范围和包含内容，从而减少了会计职业判断、财务信息的不确定性，可以避免人为操纵盈余的风险，并且新准则的规定是以税法为导向不断趋向于企业会计准则，可缓解大中小型企业的会计信息不对称问题，方便小企业纳税。 　　（二）计量方面的变化 小企业会计计量方面的变化，是从简化会计处理与税法协调为原则的，主要涉及资产计量基础的变化。新准则规定小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。只在实际发生时计入营业外支出，这在很大程度上减轻了小企业会计核算成本，另一方面又会造成企业资产不实、规模虚增。 　　（三）列报与披露方面的变化 新准则增加“研发支出”项目列报，是积极响应政府鼓励小企业发展高科技项目的措施，顺应时代发展的需要。而且考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，简化了小企业财务报表的列报和披露。与旧小企业会计制度相比，新准则规定增加了现金流量表的列报，但对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低。 　　（四）界定范围的变化 小企业是指境内依法成立，符合《中小企业划分标准规定》所规定的小型企业的标准。但是不包括股票及债券在市场上公开交易的小企业；金融机构及其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。此《中小企业划分标准规定》是基于2003年制定的中小企业标准暂行规定制定的，新出台的《中小企业划分标准规定》对企业划分类型细化、划分类型范围扩大，而且本规定适用的行业范围增加