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小企业备用金核算变革问题的研究 　　【摘 要】 《企业会计准则》规定，备用金在“其他应收款”科目下进行核算，这是长期以来大中小企业一直沿袭的备用金的账务处理方式。但是自2013年1月1日起在小企业范围内施行的《小企业会计准则》规定，备用金在“其他货币资金”科目下进行核算。文章论述了备用金的实质，并根据《小企业会计准则》分析了小企业执行新准则后关于备用金的账务处理及其带来的财务报表的变化。 　　【关键词】 小企业； 备用金； 其他货币资金； 其他应收款 　　一、正确认识备用金的实质 　　自2013年1月1日起在小企业范围内施行《小企业会计准则》，其主要账务处理要求其他货币资金核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。其他货币资金指除库存现金和银行存款以外的有特定用途的各项货币资金。 　　备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的现金。首先，备用金主要用于企业小额零星报销费用支出，为现金支出。从存在形态上看，它是企业以货币形态存在的资金。其次，各预算单位领取的备用金应按国务院颁发的《现金管理条例》进行管理，预算单位为办理日常零星开支保存的库存备用金一般不超过规定数额。从备用金管理的角度看，它类似于企业库存现金的管理规定。最后，备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。从使用范围看，它符合其他货币资金的定义。 　　备用金是企业改变了存放地点、限制了使用范围的现金。 　　二、备用金与往来债权的属性不符 　　“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。应收款项是指企业在经营过程中同企业外部和内部单位或个人发生的货币、商品、劳务等方面的索取权。 　　在《企业会计准则》中，备用金在其他应收款下核算，即把备用金归为企业的往来债权。债权人有权利要求债务人在规定的时间内偿还规定的债务数量，如果不能按期按量偿还，那么就有权利向债务人索赔。首先，债权要求备用金领用单位对企业会计部门有在固定日期偿还的义务。而实行定额备用金制度的企业，由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，用款部门按规定的开支范围支用备用金后，凭有关支出凭证向财会部门报销，财会部门如数付给现金，使备用金仍与定额保持一致，并在年终或不用时再退回备用金，这个时间并不是固定的。其次，往来债权要求债务单位或个人按照等价原理进行偿还，即备用金领用单位最后偿还给会计部门的金额等于领用金额。而备用金领用单位从企业会计部门借到的金额包括定额备用金和在领取备用金后花费的金额，而在年末或不用时退回给会计部门的金额只有原先核定的备用金定额，二者是不等的。最后，企业在形成债权时，债权单位或个人不要求债务人单位或个人提供发票凭证等，只需按合同定时偿还。而备用金领用单位是需要凭有关支出凭证向财会部门报销的。可见备用金在“其他应收款”下核算并不符合备用金使用的经济实质。 　　三、小企业备用金账务处理 　　下面通过实例说明《小企业会计准则》下备用金的核算，以及小企业财务报表的变化。 　　例：20X2年1月5日，A公司（小企业）核定销售部门备用金额为1 000元，以现金拨付并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部门报销日常业务支出800元。 　　（一）账务处理 　　1.定额管理下 　　1月5日拨付备用金时： 　　借：其他货币资金——备用金 1 000 　　贷：库存现金 1 000 　　月末报销支出，补足备用金时： 　　借：销售费用 800 　　贷：库存现金 800 　　年终或不用时退回备用金： 　　借：库存现金 1 000 　　贷：其他货币资金——备用金 1 000 　　2.非定额管理下 　　1月5日拨付备用金时： 　　借：其他货币资金——备用金 1 000 　　贷：库存现金 1 000 　　月末报销支出，补足备用金时： 　　借：销售费用 800 　　库存现金 200 　　贷：其他货币资金——备用金 1 000 　　（二）财务报表 　　备用金核算的变化影响企业资产负债表和现金流量表的编制。对资产负债表的影响表现为，执行企业会计准则时，销售部门的定额备用金记入“其他应收款”项目中。执行《小企业会计准则》时，在“其他货币资金”项目中核算。同时由于执行《小企业会计准则》后，备用金在“其他货币资金”下核算，即现金在货币资金下的科目之间进行周转，没有现金的流入流出，所以在现金流量表中没有关于备用金的体现。为方便理解、简化过程，本文只列出报表中因备用金核算