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大型公立医院个人所得税代扣代缴管理对策的研究 　　【摘 要】 通过对大型公立医院个人所得税代扣缴现状及工作难点进行剖析，提出了医院个人所得税代扣代缴管理对策，理顺和完善了个税代扣代缴工作流程及控制环节，以期有效防止国家税源的流失，降低医院可能面临的财务和法律风险，进一步提高职工信用度。 　　【关键词】 大型公立医院； 个人所得税； 代扣代缴 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）20-0086-03 　　一、引言 　　按照《中华人民共和国个人所得税法》规定，医院作为本单位职工个人所得税的法定代扣代缴义务人，必须按时足额扣缴职工个人所得税。随着我国税法体系的逐步完善，国家及地方财政、审计、税务等部门对公立医院个税款项缴纳情况的审查亦愈加严格，对漏扣、少扣个人所得税等违法行为的处罚也将更加严厉；同时，我国的个人信用制度正在逐步建立和完善，医院是否按时足额地缴纳了个人所得税，将直接影响到职工的个人信用程度。 　　在我国经济高速发展的前提下，国民收入有了很大增长，同时随着国家全民医保政策强力推行，使以往因经济原因不愿到医院治疗或保守治疗的患者，开始涌入各级公立医院。就医人数的增长带来医院收入的增长，医务人员的待遇也有了明显提高，个人所承担的税负也有所攀升。那么，财政供给上实行差额预算补助管理的公立医院，理所当然地被地方税务机关列为征收个人所得税的重点单位。 　　因此，设计一套科学合理的个人所得税代扣代缴管理方案，对有效加强国家税源管理、防范医院财务法律风险及提高职工信用度尤为重要。 　　二、医院职工收入结构的历史变化对个税扣缴管理的影响 　　20世纪90年代初，工资收入是医院职工的唯一收入来源，个税作为工资扣除项目出现在工资表中，财务人员按照税法规定计算出个税，填写在工资表中。90年代中后期至2006年的这段时间里，随着改革开放的不断深化，医院职工收入来源中增加了奖金，奖金独立于工资之外，由专设部门负责核算。奖金作为职工收入的补充，远低于工资水平，金额较少，加之单位纳税意识不强，重视不够，职工奖金基本上不参与个人收入的扣税。2006年以后，随着公立医院规模的不断扩大，医院工作人员数量激增，同时医务人员收入呈现多元化，由原来单一的工资收入，变为以工资、奖金收入为主，代教费、夜班费、劳务费等收入并存。除工资以外的其他收入来源，存在发放形式灵活多样的特点，这就为个税的代扣代缴工作带来了极大困难。在如此复杂的情况下，传统手工计算，或是利用工资管理系统来实现个税的代扣代缴，几乎是无法完成的。 　　近年来，地方税务机关对于纳税义务人个人所得税代扣代缴的管理，还停留在若干年前的水平，尤其是对变化日新月异的医院单位，在征收管理手段上更是一片空白。因此，各级公立医院就出现了各式各样合法的与不合法的、公平的与不公平的、复杂繁琐的与科学合理的扣缴方式。 　　三、现阶段医院个税管理状况和存在问题 　　工资收入具有稳定性的特点，因而往往能够按税法规定完成纳税，但是个人的其他收入因其自身的不确定性，往往不能规范纳税，仅仅是有限地、变动地应付性扣缴。目前，公立医院个税代扣代缴的方法主要有以下几类情况。 　　（一）采用手工计算个税 　　这种情况存在于规模小、人员少、业务简单、收入来源单一的公立医院。对有零星其他收入需求的个别员工，也同样采用这种方式。该方式的弊端在于人员增加、收入项目的增加，都会造成工作量显著增加，效率明显下降。 　　（二）利用工资管理系统计算个税 　　把若干项个人收入汇入一个或若干个工资项，根据各科室报送的个人收入分配情况表，逐个录入工资系统，通过工资系统计算税金。在该模式下，职工收入的发放形式存在两种情况： 　　1.与工资同步发放。个人数据全部汇总扣税后，一并发放给个人，适用于规模不大、工作量相对较小的单位。与手工计算个税的情况类似，但工作量已明显大于前者。 　　2.与工资非同步发放。职工非工资收入按税前金额发放。同时，税前发放金额再录入下一期的工资表或工资系统中，用于计算税金，计算的税金下一期发放工资时在应发工资中扣除。采用该模式的医院，因规模较大，人员众多，完成扣税的周期较长，往往接近一个月，为了及时兑现职工薪酬，只能先发后扣。该模式下存在的问题是，因职工结构多样，不同类型职工工资水平差距较大，导致应扣的税金大于应发的工资金额，造成无法足额纳税。 　　（三）借助Excel电子表格进行个税扣缴 　　使用该模式的医院，规模较大，职工人数多，个人收入形式多样，工作负荷重，个税扣缴工作通过工资管理系统已无法实现，需要通过Excel分拆为几个部分，由若干个财务人员协同完成。具体来说，在Excel工资表格的基础上，增加一项或若干项收入来源列表，再把个人的非工资性收