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平行结转分步法的应用特性解析 　　摘要：平行结转分步法简化了成本计算工作，但其原理及应用特性不易理解，本文从平行结转分步法应用范围及特点、“份额”的计算确认、“广义在产品”的计算理解等方面，对其进行较深入细致的解析。 　　关键词：平行结转分步法 份额 广义在产品 实物流转与成本流转 　　平行结转分步法也称为不计算半成品成本法，其核算的主要特点包括：各步骤不计算半成品成本，各步骤之间也不结转半成品成本；每一步骤所归集的生产费用分为应计入产成品成本的费用“份额”和广义在产品成本两部分；产成品的总成本是将相同产品各步骤应计入产成品的“份额”平行结转而汇总计算出。平行结转分步法不计算半成品成本，简化了成本核算工作，但其原理及应用特性多不易理解，本文拟从以下几方面对其在应用中的特性作较深入细致的解析。 　　一、对平行结转分步法应用特点及范围的认识 　　（一）平行结转分步法适用范围较逐步结转分步法广泛。明确成本核算方法的适用范围为企业选择最适合的成本核算方法提供了依据。平行结转分步法适用范围较逐步结转分步法广泛，既适用于连续式多步骤生产企业，还适用于装配式多步骤生产企业；而逐步结转分步法一般只适用于连续式多步骤生产的企业。 　　（二）平行结转分步法也称作不计算半成品成本法。与需要计算半成品成本的综合结转分步法不同，平行结转分步法不计算半成品成本是因为：（1）有些类别的企业半成品无独立经济意义或虽有半成品但在管理上不要求单独计算半成品成本。如：砖瓦厂、瓷厂、大批量生产的机械制造企业等；（2）半成品种类比较多，计算和结转各步骤半成品成本工作量比较大，为简化会计核算工作不计半成品成本；（3）即使设置了半成品库，各生产步骤不通过“自制半成品”账户进行总分类核算，不需要结转半成品成本。 　　（三）平行结转分步法产品成本计算对象的确定与逐步结转分步法不同。根据定义，分步法成本计算对象是以产品品种及生产步骤来设置，即分步法的成本计算对象既要根据生产步骤又要结合产品品种确定。平行结转分步法下，由于各步骤的成本计算都是为了算出最终产品的成本，各生产步骤的半成品均不作为成本计算对象，因此，从各步骤产品成本明细账中转出的只是该步骤应计入最终产品成本的费用（份额），成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品。对比逐步结转分步法，其成本计算对象是各生产步骤及各步骤完工的半成品。 　　例1：某企业连续生产甲产品，顺序经过三个步骤生产，第一步骤生产完工的为A半成品，第二步骤生产完工的为B半成品，第三步骤为最后一个步骤，生产完工的是甲产品，逐步结转分步法和平行结转法下各步骤明细账成本计算对象如表1所示。 　　（四）平行结转分步法各步骤不计算半成品成本，各步骤之间也不结转半成品成本，简化了成本核算工作。各生产步骤平行独立、互不影响地进行成本计算，各生产步骤只需归集本步骤发生的生产费用，不计算结转本步骤所耗用上一步骤的半成品成本；同理，本步骤的半成品实物即使转入下一步骤继续加工，但其成本仍然留在本步骤不随实物流转。这样，各步骤的产品成本明细账只提供本期应计入产品成本的“份额”及广义在产品成本，不能提供其产出半成品的成本资料。各步骤分别与最终的产成品直接联系，平行地将本步骤加入最终产品成本的“份额”汇总计算出完工产品的总成本。平行结转分步法的这种只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”这一特点，不需计算也不需结转半成品成本，简化和加速了成本核算工作。 　　二、半成品实物流转与成本流转相分离的特点分析 　　无论是连续式生产方式还是装配式生产方式，平行结转分步法下半成品具有实物流转与成本流转相分离的特点，这也是平行结转分步法区别于其他成本核算方法的一个显著特点。 　　（一）连续式生产方式下半成品实物流转与成本流转相分离的特点分析。连续式生产方式下实物流转是将完工半成品顺序地从第一步骤流转到最后一个步骤，而半成品生产费用在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细账内，并不随同半成品实物流转，只有完成最后加工步骤的产成品，其耗用的各步骤半成品成本（即“份额”）才分别从各步骤的成本明细账转出。以下可通过案例反映这一特点。 　　例2：某企业顺序经过三个步骤连续加工甲产品，假设最终完工100件甲产品耗用各步骤半成品都为100件，各步骤产品产量与成本资料及其流转如表2、表3所示。 　　表2说明：各步骤完工的半成品实物转入下一个步骤继续加工。 　　表3说明：第一步骤应计甲产品的“份额”为5 500元，表示完工甲产品耗用了第一步骤半成品的数量为100件，这100件半成品的成本为 5 500元（即“份额”），应计入甲产品的成本。而第一步骤本月完工半成品160件的成本并不在本步骤明细账的账面反映出来。其他步骤的“份额”含义与此步骤相同。 　　（二）装