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浦东实行财产税的改革试点的研究 　　摘要：在西方，对于财产税的理论研究和实践都积累了丰富的成果。而我国的财产税制在市场经济的发展和新一轮税制改革中急需得到完善，借鉴国际经验，利用浦东自身优势，在浦东开展财产税改革的试点具有一定的现实意义。浦东要积极争取试点机会，克服财产税改革牵涉面广，前期基础工作复杂等困难，在居民认同、财产登记和评估、税制设计、税款支出等方面扎实推进，努力探索构建符合实际的财产税实施方案，在财税体制创新方面有所作为。 　　关键词：财产税改革；试点；税收 　　 　　财产税是一个古老的税种，延续到现代，在各开征国税制体系中不再占据主体地位，但仍作为地方政府的重要税收收入来源而发挥着不可替代的作用。相对而言，我国目前的财产税制度还很不完善，财产类税收收入规模偏小，难以担当地方政府重要收入来源的角色。在新一轮税制改革中，从进一步促进经济发展、公平社会财富分配、规范税制的要求来看，完善我国财产课税体系已变得日益迫切。社会主义市场经济的发展和相关法律的完善为财产税改革提供了广阔的空间。浦东作为国务院批准的综合配套改革试点地区之一，可以考虑在财产税改革上进行有益的探索。 　　1.对财产课税的理论依据 　　对所得和商品的课税，是对收入流量课征的税收。而就财产（或财富）来说，是人们在某一时点上积累的资产价值，是个存量，所以对财产课税就是对收入存量的征税。为何对财产征税，在理论上主要有以下几种观点。 　　1.1受益说。认为财产税是财富所有者对于接受政府保护和服务而发生费用的支付。以房产、土地为例，其市场价值及收益的高低通常与当地的基础设施、公共服务水平密切相关。人们在享用来自政府财政所提供的公共物品或服务的同时，应该承担相应的纳税义务。该学说基于蒂伯（Tiebout）关于地方支出决定理论模型延伸而来的。 　　1.2支付能力（纳税能力）说。在其他条件相同的情况下，个人拥有的财富越多，其支付能力就越强。富人除了有较多的所得（流量）外，一般同时拥有较多的财产（存量），应该缴纳较高的税额，这符合税收的纳税能力原则。 　　1.3社会公平说。降低财富的集中程度，维护社会的公平，是政府要实现的目标之一。由市场因素决定的收入分配常常导致分配不公，而财富分布的极端不均，会引起一系列的社会和政治问题。因为财产可作为资本投入，人们拥有财产的多少，可能直接导致其收入的高低，对财产课税将有助于财富的相对均衡分布，起到缩小社会贫富差距的作用。 　　1.4弥补所得税的不足。现实中，对所得课税，一般是指对已实现的收入（所得）而言。对一些未实现的资本利得不可能征税，故对资产（财产）本身征税，可以弥补这一不足。 　　以上观点，从不同角度出发进行论述，但还存在一定的争议，其中受益说获得的支持比较多一些。但争议并没有影响财产税在世界范围内的普遍开征，成为大部分开征国家地方政府的主要税收收入来源。 　　2.国外财产税特点 　　2.1以不动产类财产税为主。财产税在现代各国税收中并不占主导地位，但由于它能起到其他税种难以起到的独特的调节作用，因而被大多数国家的政府所采用，特别是作为地方财政收入的重要来源。财产的内涵十分丰富，包括一切积累的劳动产品、自然资源和各种科学技术、发明创造的特许权等。但各国都很难做到对全部财产征税，通常只选择一些容易控制和管理的财产课征，如房屋、土地、车辆等。据《世界税收概览（1990）》列举的98个国家中71.43%的国家开征了不动产类的财产税。 　　2.2税收收入在地方政府收入占重要地位。以美国为例，地方政府的主体税种是财产税，目前，美国50个州下辖的共计8万多个地方政府，包括市、县、镇、学区和专区等都开征了财产税，财产税收入中的96％是由地方课征的。独立学区筹集的财产税收入所占份额最大，将近42％。1991年，财产税为地方政府提供了经常收入的30％，仅次于州级补助。尽管一些地方政府开征了地方销售税和所得税，但财产税仍然占地方税收收入的3/4强。实际上，财产税是学区和镇一级课征的唯一税种。在美国，人均财产税约为675美元，占个人收入的3.6%。从OECD国家1995年地方政府税收结构看，一些发达国家地方政府财产税收入占税收收入的比重普遍较大。如爱尔兰为100％，澳大利亚为99.6％，英国为97.5％，加拿大为85.3％，新西兰为90.2％。发展中国家中，印度尼西亚2000年财产税收入占地方政府税收收入的比重也达到67％。 　　2.3收入用于本地公共开支。财产税作为大部分开征国家的地方主体税种，其税收收入一般用于提供本地区公共服务，如美国地方政府财产税税收总额的52％左右被用于教育，还有48％左右用于公共安全、高速公路和政府行政，具有更多受益税的特征。 　　2.4税收权也大都向地方倾斜。在一些分税制国家，地方有权自