加强税收管理途径的理论分析　.docVIP

加强税收管理途径的理论分析 、税收管理是指税务机关依照税法组织收入的管理 手段。没有管理就没有税收活动的实现。另一方面，税收 管理的状况对经济有着广泛的影响。 在许多发展中国家，有限的管理能力成为税收的束缚 对各个发展中国家的逃税情况的研究表明，半数以上的潜 在所得税未能征收入库的情况并非罕见，其他税种也有些 类似情况。我国虽然缺乏这类研究资料，但同样，应征额 与实征额之间有较大的差距。 这种税制表面现象与实际运行之间的差异可能来自于 逃税现象，也可能来自于税制的设计、管理和司法解释， 如广泛使用税收刺激，或税收行政复议制度失效等。这种 差异，不仅使得政府收入流失，更降低了税制的弹性，特 别是在通货膨胀的条件下，由于管理的原因，导致税收收 入相对额下降，要想增加收入，只有不断地提高税率和开 征新税，不少发展中国家正是这种情况。 就微观个体而言，管理水平决定税收负担，直接影响 收入的多少。逃税行为不可避免地会影响税收的横向公平 由于管理上的差异，无论税法怎样规定，同等收入者之间 同等产品消费者之间，同等财产所有者之间，税负水平都 不相同。例如，我国的个人所得税，是一种分类所得税， 实际上税率取决于收入来源。对工资薪金收入由于可以进 行集中的源泉扣缴，管理容易，使得工资薪金的税率实际 上高于劳务收入和生产经营所得的税率。 二、税务管理在任何国家都不可避免地在很大程度上 受该国政治经济文化状况的影响。如果一国是腐化堕落的 海洋，滤布那么税收管理也不可能是一个纯洁的孤岛，而 如果一国工商业者大多是文盲，不能建立和保存会计资料, 那么一些以帐为征收依据的税种，如所得税，一般销售税 就不可能有效的征收；如果对税务机关和税务官员考核的 依据就是组织收入，那么可能会鼓励税务机关不顾税法规 定；而如果政府其他部门也以多种方式向企业施加经济负 担，税收管理更难以进行。 在有些国家，纳税人与税务官员都缺乏必要的诚实。 各级政府对税务官员很少有控制办法，有关税收运作的信 息很少，更难以收集，这种税务官员与政府间的信息不对 称，使得政府调整的费用很高。而且纳税人没有对征税人 的监督意识，即使有所意识，也往往因为指控的私人成本 远远大于其私人收益而只好作罢，这就使得税务人员的违 规行为几乎不受约束。 税收管理改革 税收管理问题的解决办法，不外乎以下三方面：改变 环境、改革管理办法和改革法律规定。 、改变环境 1、提局公民的纳税意识 现代各种税种的成功很大程度上要依靠公民的纳税意 识，这种纳税意识一方面来自于“自觉觉悟”，另一方面来 自于被抓住的恐惧。 这取决觉悟很大程度上来自纳税人对作为正式制度的 税法体系的认同程度。如果纳税人能确认税收用途正当， 与自己享受的公共服务能联系在一起，是政府提供公共产 品的“影子价格”，并且能感觉到与其他纳税人相比，税收 是公平的。这个时候，纳税人对尽义务的意愿会大大加强。 但到目前为止，中国的税法宣传仍停留在“依法纳税是每 个公民的光荣义务”，“社会主义税收取之于民用之于民” 的水平上，这使纳税人误认为税收是政府无需付出的取得， 税收是一种绝对的权利，宣传与纳税人在实际生活中的体 会相脱节，所有这些都使得纳税人对征税有抵触情绪。 要改变这一态度，一是要改变目前的税法宣传，使纳 税人相信，税收是他们为社会生活付出的代价。而且是收 制度是公平合理的；二是要在实际中让纳税人看到：税收 给他们生活中增加的，并不只是负担。如通过对开支制度 的改革，建立税收指定专用制；开征受益税种，把税收收 入和财政支出用几种可靠的方式联系在一起；改革财政体 制，将政府事权与财权下放到最基层政权；加强对纳税人 的服务等等。但这类基础性变革，无论如何，不可能很容 易和很快的完成。在中国，还要同政府职能转轨、行政机 构改革等问题结合起来看，改革只能是渐进和温和的。而 且税制的公平目标，在“效率优先、兼顾公平”的原则下 也不应过分看重。 加强纳税人意识的另一方面就是加强对违法纳税人的 检查和处罚，并将这些情况公布，以敬效尤。而这又和加 强税收管理是相联系的。 2、改善征管的其他条件包括提高纳税人的管理水平 和会计核算水平，规范政府行政干预和惩治腐败等等，但 这超过了税务部门本身的范围，在这里不作讨论。 、改变税务管理本身 管理水平较低是与税务人员队伍建设和税务管理技术 水平相联系的，要想提高管理水平，必须在这两方面有所 提高。这就需要：首先是管理队伍必须进行专业培训并有 充分人力。其次是需要第一线的登记员和出纳员，拥有相 对现代的交通通讯设备和计算机等，并能根据需要开发出 功能强大而实用软件。 解决税收管理上的难题，古代的方法是实行“包税”， 将私人收入与税收收入联系起来，这样做的好处是能使税 收稳定，但显然，这种制度安排就是公然准许对纳税人进 行勒索