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特朗普税改下国际税收竞争的思考 　　 [提要] 自特朗普当选美国总统以来，新政不断。美国税改、中美贸易战都给世界经济带来重大影响，尤其是对中国，其中税收制度作为当今影响经济的重要因素，已经成为美国应对世界局势的重要手段。我们要认清美国新政下的国际税收新格局，优化我国的税收体制，谨慎应对。 　　 关键词：中美贸易战;美国税改;国际税收竞争 　　 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 　　 收录日期：2018年4月17日 　　 近日，中美贸易战在全球掀起了一阵热议。特朗普步步紧逼，中国绝不退让，民间众说纷纭。有人认为双方都只是在虚张声势，有人则认为此次和解难以达成;但是，这次的贸易战不是真正的贸易战，而是一种非典型贸易战，或者说是此前美国税改的延伸――税务战的组合拳。其实，贸易战的背后隐藏着更多制度的调整，税收制度则是其中一个重要展现。 　　 2017年4月27日特朗普当选总统，正式启动税改进程，发布税改方案。途经波折，经过八个月国会参议院的辩论以及参议院与众议院的辩论，最终于同年12月23日签署法案成为法律文件，这是30年来美国变动最大的一次税制改革。 　　 比较中间几次特朗普的税改方案，可以明显地看出，在多方协调后，美国税改的效果不及预期。企业所得税从原定的15%增加到最终方案的21%;个人所得税的最高税率从原定的35%提高至37%，且税级由三挡回归七?酢Ｎ颐嵌贾?道此次特朗普税改的目的是让制造业回归，实现美国的“再工业化”进程，所以当税改的力度无法达到预期时，特朗普就开始辅以关税和贸易战，一方面拉动资本回流，降低失业率，缓解财政赤字;另一方面打击中国的“2025制造”，遏制中国的产业升级。当然这中间存在着复杂的大国博弈关系，如此简单分析有失偏颇;但是，我们需要警惕贸易战和税改背后的国际格局新变化。 　　 一、对美国减税的经济分析 　　 （一）经济原理。此次特朗普税改下调了企业所得税和小企业税，同时降低企业海外利润汇回税，在个税上简化税级，加大儿童保育税收的扣除，这些都直指“减税”。这与美国共和党信奉的经济哲学――“供给学派”密不可分。供给学派认为，现代经济学中 “供给”创造“需求”，因此只有改善供给才能促进增长和就业，其政策主张中大力倡导减税和放松政府管制，“拉弗曲线”成为他们主要的理论依据。 　　 从“拉弗曲线”中不难看出，税收与税率的关系并不一直是正比增长，当税率高过一定程度后，税收总额不仅不会增加，反而还会下降。降低税率可以刺激企业投资和居民消费，促进经济的增长，同时扩大税基，抵消减税带来的财政赤字，维护国家税收总收入的稳定。 　　 （二）背景。20世纪七八十年代，美国的高新技术产业迅猛发展，美国开始了“高、精、尖”方向的升级，许多第二产业纷纷外迁，为信息业的发展留出空间和资源，但是失去了本土制造业的支撑，美国需要大量进口一些工业品，出现了贸易逆差和就业人口外流的问题。美国的制造业逐渐衰败，产业结构出现“空心化”的现象，美国经济发展呈现出不平衡的状态。所以，美国急需稳定第二产业的发展，来平衡整个国家的经济运行，实现“产业软化“的目标，保持世界领跑的地位。因此，特朗普提出了减税方案。 　　 （三）影响。特朗普的减税政策能否实现“中性减税”尚不可知，但是这一轮大幅度的减税会对美国经济发展和跨境资本流入带来一定的刺激作用： 　　 1、税收有可能刺激资本流入和经济增长，从而缓解失业压力。据有关机构预测，特朗普税改可能会给美国创造530万左右的就业机会。当然，这一作用局限于短期，从长期角度分析，资本的流入会推动需求的上涨，从而引发需求推动型通货膨胀，进而带来利率市场的波动，一般来说，美国利率很可能抬升，这必然会削弱对私人企业的吸引力，最终相互抵消，消退利好并产生负面影响。 　　 2、减税会带来美国部分海外利润的回流。美国有很多跨国企业，如苹果、谷歌，为逃避美国高额的所得税而逃离美国本土设立海外公司。此次税改无疑是对这些公司的福音，一些企业可能会回归美国，带来资本的回流。但这只局限于一些流动性较高的资本，对于仍然具有劳动力成本优势的新兴经济体并不会造成巨大的威胁，也许更多的是冲击欧洲、日本等发达地区。 　　 3、减税对不同税率行业有不同的效果。美国过去税率较高的行业无疑会在这次税改方案中获得较大收益，如电信、交通等一些民生基础行业，但是对于那些原本税率就低于21%的行业则不会有较大反应，比如一些科技、医疗行业，这些行业是美国大力鼓励支持发展的，原本就享有较大的税收优惠。 　　 当然，减税方案存在争议，也有一定的负面效应，即加剧贫富分化。取消“遗产税”和“替代性最低限额税”等措施只涉及高收入人群税收减免，低收入人群最低税率反而上浮两个百分点，长期来看会侵蚀经济增长的基础。 　　 以上分析可以