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税制的改革效应的研究综述 　　2011年3月5日，前国务院总理温家宝在第十一届全国人民代表大会第四次会议上作《政府工作报告》，报告上提出：“十二五”时期要加快财税金融体制改革，2011年要继续实行结构性减税。所谓结构性减税不同于以往的只减免一部分税收，而是对大部分税种进行有增有减的改革，目的是对税法进行内部优化（内部结构包括税基、税率和优惠豁免），促进企业投资和扩大居民消费。涉及的税种主要是营业税改征增值税、消费税、房产税、所得税、资源税和环境保护税，下面依次阐述这些税种的调整对各行业产生了哪些效应。 　　营业税改征增值税的效应 　　2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局印发《营业税改征增值税试点方案》：从2012年1月1日起以上海为试点对交通运输业和部分现代服务业改征增值税。2012年7月，前国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定从2012年8月1日起至年底，将试点由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地。2013年5月24日，财政部和国家税务总局联合发布财税[2013]37号文件，明确了自2013年8月1日起在全国范围内开展营改增试点。37号文的出台意味着“营改增”试点第一阶段已进入高潮，即在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。按此进度，我国最快有望在十二五（2011～2015年）期间完成“营改增”的全面改革。 　　“营改增”是此次结构性减税的重头戏，张艳超从三个角度表述了“营改增”带来的效应，分别为企业、政府和宏观经济角度。从企业角度，避免重复征税，减低企业税收；从政府角度要求理顺中央和地方财权；从宏观经济角度，不仅帮助地方政府获得制度分割带来的效益和竞争力提升，还可以促进增值税税制的进一步完善。这些都是带来的一些好的效应，也是进行“营改增”税制改革的目的。 　　与此同时，当然也会有一些不好的影响，尤其在此改革还没有在全国范围内进行，出现的问题便会更多。邱峰认为“营改增”试点问题上易产生“洼地效应”即“两头紧，中间松”的现象，产生这种现象有两个原因：一是国家方面迫切扩容，企业层面急切减轻税费负担，由于营业税收入属于地方，增值税收入属于中央，从而地方政府的积极性不高，形成“洼地效应，不利于试点的进一步扩大；二是区域性优惠政策极易引发“洼地效应”，造成地方政府态度的突变，使得市场资源配置向试点地区流动，造成对周边产业的“冲击”。 　　在改革之前征收营业税的行业有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业，随着“营改增”的进行，这些行业未来都会改征增值税，下面具体说明“营改增”改革对这些行业分别带来的效应。 　　（一）“营改增”对交通运输业的效应 　　此次改革的目的是为了减税，但是在交通运输行业来说，对小规模和一般纳税人产生的效应是截然不同的。小规模的纳税人的税负是降低的。林清清认为是由于交通运输企业小规模纳税人虽然缴纳的税率没有变化，仍然是3%，但是税基发生变化，营业税是以含税价为计税基础征税，而增值税是以不含价为计税基础征税，因此税负有所降低。而一般纳税人税负却大幅增加，增加的原因有很多。闵志慧和许爽认为有三个原因，一是交通运输业增值税税率偏高，税率由原来的3%提高为11%；二是可抵扣进项税额偏少，多数运输工具单位价值很高，使用年限长，短时间内不会购买新的运输工具，因此可抵扣的只有少部分的燃油费、修理费等；三是增值税专用发票的取得比较困难，去小规模纳税人维修和加油，无法取得增值税专用发票。 　　（二）“营改增”对建筑业的效应 　　建筑业的情形与交通运输业有些相似，王建成认为从理论上讲建筑施工企业的税负应该是降低的，然而实际模拟测算中却增加了，原因有四：一是地材、辅助材料难取得专用发票，这些材料由于运费的考量一般必须在施工所在地就近采购，供应商选择余地较小，而提供者多为小规模纳税人或者个人，无法提供增值税专用发票；二是人工成本抵扣率低或无法抵扣，建筑施工企业的人工费大约占到工程总造价的30%，这部分是无法抵扣的，劳务派遣和建筑劳务分包的费用都还未纳入“营改增”试点范围；三是机械租赁难足额抵扣，租赁业现有资产没有增值税进项税，若为是一般纳税人将会背负17%的高额增值税税负，因此租赁企业必然会转为小规模纳税人，导致建筑施工企业可抵扣的进项税额将势必减少；四是临时拆迁、临时占地补偿款等无法取得增值税专用发票。 　　除此之外，“营改增”改革后建筑施工企业的资金流将受到严峻考验，在建筑施工市场中，建设方业主拖欠工程款不及时现象十分普遍，在营业税制下，企业可以通过延迟支付供应商或分包商的方法缓解资金压力，但在增值税制下，因办理验工结算时就已经开具了增值税发票，确认了收入销项税额，而延付下游企业资金，却无法