风险导向审计-山东英才学院.PPT

* xuguili@163.com xuguili@163.com 山东英才学院会计系 第四章 审计方法与审计范围 主要内容 审计组织方法 审计模式 审计程序 审计模式 一、账项基础审计（古代至20世纪40年代） 二、制度基础审计（20世纪50年代至80年代） 三、风险导向审计（20世纪90年代至今） 一、账项基础审计（古代至20世纪40年代） 1、旨在发现和防止错误与舞弊 2、审计起点是检查账证表 3、重心在账簿、凭证 4、采用详细审计 二、制度基础审计（20世纪50年代至80年代） 1、审查财务报表的公允性 2、审计起点是了解与测试内部控制 3、将内部控制与抽样审计结合 三、风险导向审计（20世纪90年代至今） 审计起点是风险评估 （一） 传统风险导向审计 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 （二） 经营风险导向审计 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计组织方法 一、顺查法和逆查法 （一）顺查 定义：审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。 操作：检查原始凭证-----核对记账凭证----核对日记账、明细账和总账-----与财务报表相核对。　　 优点：审计过程全面细致，不容易遗漏错弊事项，审计质量较高；方法简单，易于掌握 缺点：事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率 适用范围：业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。????? 一、顺查法和逆查法 （二）逆查 定义：审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法 操作：分析检查财务报表----追查至相关的日记账、明细账和总账-----核对记账凭证----核对原始凭证.? 优点：可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题的基础上明确主攻方向，目的性、针对性比较强；突出重点，可以节省人力和时间，提高审计工作效率 缺点：一般不要求对被审计事项进行全面的详细审查，可能遗漏重要错弊事项。在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大 适用范围：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。? 二、详查法和抽查法 （一）详查法 定义：详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法 优点：可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，一般能够收集到说明被审计事项的完整证据，使审计质量有可靠的保证。 缺点：因为要审查全部账表凭证，因而必须安排足够的人员和时间才能完成审计任务，工作量大，费时费力，审计成本相对较高。 适用范围：经济业务比较简单的被审计单位。内部控制比较混乱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法。 二、详查法和抽查法 （二）抽查法 定义：指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。 优点：抽查法能使审计人员从单调、复杂的工作中摆脱出来，极大地提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果。 缺点：由于抽查法是以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。 适用范围：比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法。 三、报表项目法与业务循环法 （一）报表项目法 定义：按报表项目来组织财务报表审计 优点：与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式吻合，操作方便 缺点：将紧密联系的相关账户人为分隔开，造成审计工作的脱节与重复，使实质性程序与控制测试脱节 三、报表项目法与业务循环法 （二）业务循环法 定义：将紧密相连的报表项目涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计。 制造业的业务循环：1.采购与付款；2.生产与仓储； 3.薪酬与人力资源；4.销售与收款；5.筹资与投资循环 优点：将交易与账户的实质性程序和按业务循环进行的控制测试直接联系，有助于审计人员对被审计单位的了解，方便审计任务的分配，提高审计的效率和效果 缺点：不易掌握 审计程序 一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序 五、函证 1、向第三方获取证据，证明力较强 2、适用于银行存款、借款、应收账款 3、积极式函证：所有情况下都必须回函 4、消极式函证：不同意才予以回函 八、分析程序 （一）分析程序的目的 1、用作风险评估程序 2、用作实质性程序 3、总体复核 八、分析程序 （二）分析程序可使用的方法 1、趋势分析法 2、比率分析法 3、合理性测试法 4、回归